考试辅导-审计实务重点总结一

　　b.函证的方式有肯定或函证和否定式函证

　　第一,肯定式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。

　　当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（多选）

①个别帐户的欠款金额较大；

②有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。

当债务人符合下列情况时，采用否定式函证较好

①相关内控有效，固有及控制风险评估为低水平；

②预计差错率较低；

③欠款余额小的债务人数量很多；

④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

　　有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额帐项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。

　　c.函证时间的选择

　　发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。

　　d.函证的控制

一、注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

二、对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。

三、对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。

四、若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收帐款的真实性。
　e.函证结果差异分析

　　收回的询证函若有差异注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：

　第一，购销双方记录的时间不同

　　①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。

　　②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。

　　③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。

　　④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。

　第二，一方或双方记帐错误；

　第三，被审单位的舞弊行为。

　　f.函证结果的总结和评价。

　　注册会计师应交函证的过程呼情况记录在工作底稿中，总结和评价应收帐款情况。一般可进行如下评价：

　　第一，重新考虑过运河对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。

　　第二，若函证结果表明无审订差异则可合理推论全部应收帐款总体是正确的。

　　第三，如果存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

　　（4）审查坏帐的确认和处理

　　（5）分析应收帐款明细帐余额

　　（6）确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露