第十三章　筹资和投资循环审计

　　第三节　借款审计

　　一、借款的审计目标

　　二、短期借款的实质性测试
　　1.函证短期借款的实有数
　　2.审查短期借款的增加
3.复核短期借款利息

　　【例题】
　　多选题：
　　A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
　　在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（　）。（2003年）
　　A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
　　B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
　　C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
　　D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
　　
　　答案：ABCD
　　解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。

　　三、长期借款的实质性测试程序
　　1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；
　　2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
　　3.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
　　4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；
　　5.检查借款费用的会计处理是否正确。
　　6.审查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；
　　7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。

　　【例题】
　　单项选择题：
　　A注册会计师作为X公司2003年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。
　　（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（　）。
　　A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
　　B.向被审计单位所有的银行发函询证
　　C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
　　D.检查借款利息与本金是否相符
　　
　　答案：B
解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。

　　（2）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（　）。
　　A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态后的利息予以资本化
　　B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化
　　C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”
　　D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理
　　
　　答案：B
　　解析：用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化。

　　四、应付债券的重要实质性测试程序
　　1.审查债券交易的有关原始凭证
　　审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。
　　2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确
　　3.函证“应付债券”账户期末余额
　　为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括的其他重要事项。

　　第四节　所有者权益审计

　　一、审计目标

　　二、实质性测试程序
　　1.股本的实质性测试
　　注册会计师在对被审计单位的股本进行审计时应实施的程序包括：审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；检查股东是否按规定出资；索取股本明细表；检查股票的发行、收回等交易活动；函证发行在外的股票；检查股票发行费用的会计处理；检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。
　　2.资本公积的实质性测试：
　　资本公积的形成都有哪些，资本溢价、股本溢价，外币资本折算差额，接受非现金资产准备，股权投资准备，关联交易差价。
　　资本公积只能转赠资本，不能挪作他用，在转赠资本的时候带准备二子的是不得转赠资本的。
　　接受非现金资产准备，股权投资准备，在资产处置以前是不能转赠资本金的。
　　4.盈余公积的实质性测试：
　　盈余公积的提取要求是什么，对于法定的盈余公积和任意盈余公积可以转赠资本，弥补亏损，经批准以后还可以分配股利的。公益金只能用于福利设施。
5.未分配利润的实质性测试：

　　【例题1】
　　单项选择题：
　　A股份有限公司2004年2月公开发行股票2亿股，每股面值1元，发行价格为每股1.01元，支付券商手续费200万元，资金冻结期间产生的利息收入为30万元。注册会计师在审查该业务时，下列各项处理中正确是（　）。　
　　A.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入长期待摊费用　　　　　　
　　B.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入当期财务费用
　　C.将利息收入和溢价收入不足抵销部分借记资本公积　　　　　　　
　　D.将利息收入和溢价收入不足抵销部分计入当期财务费用
　　
　　答案：D
解析：支付的发行费用首先抵销资金冻结期间产生的利息收入，不足部分从溢价收入中抵销，还不足的部分计入当期损益。