第十三章　筹资和投资循环审计

　　【例题2】
　　注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。（2003年）
会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（　）
项目2001年12月31日账面余额（元）本期增加（元）本期减少（元）2002年12月31日账面余额（元）
资本溢价235674567.1235674567.10
股权投资准备49543253.694325432.8845217820.81
拨款转入20000002654723.154654723.15
其他资本公积204562.18204562.18
合计2874223832654723.15240000000.00[注]50077106.14

　　[注]资本公积“本期减少”系转增股本所致。
　　
　　答案：×
解析：资本公积中股权投资准备和接受捐赠非现金资产准备在未转入“其他资本公积”前不得转增资本公积。

　　【例题3】
　　如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（　）
　　
　　答案：×
　　解析：注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。

　　第五节　投资的审计

　　一、审计目标

　　二、投资的实质性测试
　　1.分析性复核
　　第一，计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；
　　第二，计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性：将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
　　2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符
　　盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。
　　如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
　　第一，清点股票数量
　　第二，清点债券数量
　　第三，通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在
　　3.审查投资的入账价值和投资收益
　　4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
　　5.审查长期投资的核算方法
　　6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
　　对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：
　　第一，对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。
　　第二，长期投资转化为短期投资的合理性。
　　第三，检查有无长期投资性质的短期投资。
　　7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。
　　【例题1】
　　注册会计师正在对H公司2004年度会计报表进行审计。发现对甲公司的长期股权投资持股比例为15%，但具有重大影响。下列各项处理中，不恰当是（　）。
　　A.H公司采用成本法核算此项投资，注册会计师建议其改为权益法核算
　　B.H公司采用权益法核算此项投资，注册会计师建议其改为成本法核算
　　C.甲公司当年提取法定盈余公积和公益金15万元，H公司未作处理，注册会计师建议其调整长期股权投资的账面价值
　　D.甲公司当年增加资本公积50万元，H公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，注册会计师建议其冲减投资收益，调增资本公积
　　
　　答案：B、C
　　解析：该投资应采用权益法核算，所以B是错误的。被投资单位提取盈余公积不影响所有者权益发生变化，因此，不作处理是正确的。
　　【例题2】
　　2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（　）（2003年）
　　
　　答案：×
　　解析：被审计单位全额计提减值准备滥用属于滥用会计政策。

　　第六节　其他相关账户审计

　　一、无形资产的审计

　　二、应付项目的审计
　　1.应付股利的审计
　　2.预计负债的审计

　　三、管理费用的审计

　　四、所得税的审计