三、判断题
1、答案:√
2、答案:√解析:注册会计师应合理怀疑所获证据的可靠性。
3、答案:×
解析:舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况。
4、答案:×
解析:按新的审计准则的规定，注册会计师应将该人员的观点视为舞弊的借口，而不仅仅是动机。一般来说，借口比动机接近舞弊。
5、答案:×解析:应怀疑该客户对财务信息作出虚假报告的舞弊风险更高。
6、答案:×
解析:按审计准则实施审计工作，注册会计师应当能够获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
7、答案:√解析:审计准则的规定。
8、答案:×
解析:注册会计师的处理不正确。由于舞弊事件不是孤立的，注册会计师应当检查该车间当年各月的工资发放情况。
9、答案:×
解析:如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，意味着内部控制无效，注册会计师应当针对这一特殊风险，考虑应当修改或追加相关实质性测试程序。
10、答案:√
解析:参见1141号准则第六十六条。随着计划的审计程序的实施，注册会计师可能发现获取的信息与评估舞弊导致的重大错报风险所依据的信息存在重大差异。
11、答案:√解析:参见1141号准则第七十四条规定。
四、简答题
1、答案:
（1） 对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：
① 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
② 滥用或随意变更会计政策；
③ 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
④ 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
⑤ 隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
⑥ 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
⑦ 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。
（2） 管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：
① 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为仿制财务报表做出的调整分录是否适当；
② 针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；
③ 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。
2、答案:在设计在实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施：
（1）了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制；
（2）评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行；
（3）询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动；
（4）确定测试的时间；
（5）选择拟测试的会计分录或调整分录。
