为了帮助备考注会的考生们，更好的理解考点，夯实基础，233网校教研老师为大家整理汇总了《审计》每一章的高频难点，下面就一起来看看吧~
程序 | 1. CPA一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。 2. 如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，应当提请被审计单位调整； |
时间 | 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 |
范围 | 1. 对于所有权属于被审计单位的货物均应纳入盘点范围，CPA应当确定是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。（全额计提减值的也要盘点） 2. 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 3. 对于所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 4. 对于存放在第三方保管或控制的存货，如果这些存货是重要的，注册会计师应当执行下列一项或两项相关审计程序： ▶向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况。 ▶实施检查或其他适合具体情况的审计程序； |
存放多个地点 | 1. CPA可要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性。 ▶询问被审单位除管理层和财务部门以外的人员，了解有关存货存放地点的情况； ▶比较被审单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况； ▶检查被审单位存货的出入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库; ▶检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审单位是否租赁仓库并支付租金，如果有,该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中； ▶检查被审单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审单位可用于存放存货的房屋建筑物。 2. 在获取完整清单的基础上，注册会计师根据不同地点存放存货的重要性及风险评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。【不能仅看金额】 |
无法停止移动 | 1. 询问管理层及阅读被审单位的盘点计划，了解被审单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。 2. 若盘点过程中无法停止生产，可在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。 3. 观察存货移动的控制程序是否得到执行。 4. 向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出入库资料作为执行截止测试的资料。 |
舞弊迹象 | 管理层不允许同一时间对所有存货实施监盘，可能存在操纵转移虚增/减存货的风险。 监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释为第三方持有或保管，则实施进一步程序（检查权属文件、向第三方函证)。 |
监盘结束时 | 1. 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 2. 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续扁号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（没有使用的也要收回） |
结果评价 | 由于抽盘运用了审计抽样的原理，注册会计师不仅需要更正样本中发现的错报，还应考虑样本错报对总体的影响，考虑错报的潜在范围和重大程度； |
