注册会计师考试审计模拟试题四

11、ABC会计事务所对W股份有限公司进行审计。如果注册会计师在审计过程中，发现W公司确实存在导致会计报表严重失实的错误和舞弊，则注册会计师首先做出的反应是（ ）。
A、取消业务约定
B、提请被审计单位作出适当的处理
C、发表保留意见或否定意见的审计报告
D、发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告
答案:B
解析:注册会计师只要证实被审计单位的会计报表确实存在重大错误和舞弊，就应提请其对会计报表进行修订或披露，必要时，应征求律师的意见或取消业务约定，所以，题中所问注册会计师首先做出的反应，应选择B。
12、根据《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》，下列说法不恰当的有（ ）。
A、由于注册会计师不是专门针对错误与舞弊实施程序，因此注册会计师不可能将所有错误与舞弊行为揭示出来，但必须将所有影响会计报表的重大错误与舞弊行为揭示出来，否则应会认定其负有重在过失责任
B、审计测试技术的不完善是注册会计师无法将所有的错误与舞弊揭示出来的重要因素
C、被审计单位内部控制的固有局限是导致了注册会计师无法将所有错误与舞弊行为揭示出来的重要因素
D、审计过程中，只要发现了影响会计报表的重大错误和舞弊行为，注册会计师应在对重要性进行评估的基础上确定是否修改或追加审计程序，以进一步揭示错误与舞弊行为对会计报表的影响程度
答案:A
解析:注册会计师的过失责任应当根据注册会计师遵守独立审计准则的情况确定，如果注册会计师已经遵守了独立审计准则的要求，并保持了应有的职业谨慎，但由于被审计单位串通舞弊导致注册会计师实施的常规程序难以发现，此时通常认为注册会计师负有普通过失或无过失。
13、下列各项中，属于违反法规行为的是（ ）。
A、由于被审计单位业务收支以美元为主，被审计单位将记账本位币确定为美元
B、由于被审计单位经营效益持续增长，因此经股东会同意，董事会不再按照章程规定的利润分配方案分配利润
C、被审计单位由于需要经常与美国的母公司进行账簿核对，因此将会计年度确定为母公司的会计年度，而非公历年度
D、为了节省成本、被审计单位在货物进口报关时低报了进口货物的价格
答案:D
解析:准则所称法规，是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。C项违反的是《会计法》，AB项没有违反任何规定，是可行的，D项违反了《海关法》。

二、多项选择题
1、根据会计责任与审计责任的划分，在以下有关会计责任与审计责任的说法中，你认可的是（ ）。
A、如果财务报表存在虚假信息，但注册会计师遵循审计准则的要求进行了审计，即使未将虚假信息揭示出来，也不应承担责任
B、即使注册会计师未按独立审计准则的要求进行审计，如果会计报表存在虚假信息，被审计单位也应承担会计责任
C、如果财务报表不存在虚假信息，但注册会计师未按独立审计准则的要求进行审计，则应承担相应的责任
D、如果注册会计师按照独立审计准则的要求进行审计，而会计报表存在虚假信息，被审计单位也应承担会计责任
答案:ABCD
解析:ABD是明显的，在C中，虽然按照独立审计准则进行审计也不能发现问题（因为报表中不存在错弊），但“未按独立审计准则的要求进行审计”本身是违规之举，应当承担审计责任。
2、注册会计师对于被审计单位可能存在的影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（ ）。
A、与被审计单位管理当局商讨
B、向律师进行必要的法律咨询
C、扩大审计程序，以查明事实真相
D、发表否定意见
答案:ABC
解析:仅根据“可能存在影响会计报表的违反法规行为”，在查明事实真相前，不足以发表否定意见。
3、如客户依据地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生重大影响，注册会计师应（ ）。
A、提请被审计单位执行国家法律、行政法规和部门规章
B、考虑在审计报告中予以适当反映
C、提请被审计单位不要执行地方性不规，规章
D、根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露
答案:BD
解析:当地方性法规，规章与国家法规、规章不一致时，被审计单位究竟应当执行哪种规章、法规，应由有关部门裁决，而不应由注册会计师裁决，因此AC均是错误的。
4、注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应当（ ）。
A、充分考虑对会计报表的影响
B、对其重要性进行评估
C、发表保留或拒绝表示意见
D、确定是否修改或追加审计程序
答案:BD
解析:A是证实错弊确实存在时的措施；C是无法确定错弊对会计报表影响程度时的措施。
5、在以下各种与舞弊相关的说法中，你认可的是（ ）。
A、仅当舞弊事项影响审计意见时，注册会计师才能在报告中披露
B、如怀疑被审计单位高层管理人员舞弊，注册会计师有可能因此而解约
C、要求对外披露有关舞弊事项，有助于降低注册会计师的法律责任
D、对于发现的重大舞弊，应告知管理当局并详细记录于审计工作底稿
答案:ABCD
解析:
6、过失，是导致注册会计师审计责任的原因之一，在认定注册会计有过失的情况下，有助于区分普通过失与重大过失的标准可以是（ ）。
A、执行独立审计准则的程度高低
B、所聘用助理人员的工作态度
C、审计重要性的水平
D、被审计单位内部控制制度的有关情况
答案:ACD
解析:助理人员是注册会计师聘用的，其工作态度不是注册会计师减轻或解脱责任的理由。
7、为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到（ ）基本要求。
A、严格遵循专业标准
B、增强职业独立性
C、保持职业谨慎
D、强化职业监督
答案:BCD
解析:注意区分本方面的“基本要求”与“具体措施”。
8、当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（ ）。
A、被审计单位偷税、漏税金额巨大
B、怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为
C、被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为
D、注册会计师将控制风险评估为高水平
答案:BC
解析:当注册会计师怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为，注册会计师若继续审计将面临非常大的审计风险。当被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为时，其严重的违反法规行为还会继续，并导致会计报表反映严重失实。因此注册会计师应解除业务约定。