2007年注册会计师考试审计科目模拟试题一

四、简答题
1、答案:
（1）①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
（2）注册会计师还可以实施分析程序；
（3）询问如下事项：
①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
（4）
（5）①观察被审计单位的生产经营活动。
②检查文件、记录和内部控制手册。
③阅读由管理层和治理层编制的报告。
④实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。
⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
解析:
2、答案:
（1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
针对海通科技公司具体情况，周琳应选择以下债务人作为函证对象：



（2）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（3）周琳应选择B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及I公司寄发积极式函证，其中，选择B公司、D公司的原因是海通科技公司与其可能存在纠纷；选择F公司、I公司的原因是帐龄超过三年，注册会计师有理由相信海通科技公司与其存在纠纷；选择H公司的原因是欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。
（4）一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
解析:
3、答案:
（1）



（2）注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
（3）通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报表信息系统中的处理过程（穿行测试）。
解析:

五、综合题
1、答案:
（一）
情况（1）：玉风公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可？仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加玉风公司的经营风险。
情况（2）：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与玉风公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。
情况（3）：本情况表明玉风公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，玉风公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。
情况（4）：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，玉风公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报风险。
情况（5）：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。玉风公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险以及经营风险的增加。
情况（6）：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。
情况（7）：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着玉风公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。
情况（8）：经营活动受到监管机构的调查可能对经营状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险和经营风险。
情况（9）：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。
情况（10）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。
（二）
情况（3）导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。
情况（5）导致的重大错报风险属于特别风险。玉风公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。
情况（8）导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致玉风公司难以实施有效控制的后果。
情况（9）导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。
情况（10）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。
（三）
（1）在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。
（2）资料一中情况（10）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊并且最有可能导致玉风公司利润表的营业收入项目产生重大的错报。
（3）分析结果如下：



（四）
（1）应结合应收账款项目进行审计；
（2）注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，玉风公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。
（3）不可预见性程序如下表：



解析:
2、答案:（一）
（1）注册会计师张某还应从会计师事务所是否具有执行青石公司年度财务报表审计业务所必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范这两个方面考虑与青石公司是否保持客户关系并接受具体业务。
（2）针对有关客户的诚信，中天华正会计师事务所应当考虑下列主要事项：
①青石公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
②青石公司的经营性质；
③青石公司主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
④青石公司是否过分考虑将会计师事务所收费维持在尽可能低的水平；
⑤工作范围受到不适当限制的迹象；
⑥青石公司是否存在洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。
（3）获取相关信息的途径：
①与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。
②向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。
③从相关数据库中搜索客户的背景信息。
④如有必要，可以考虑利用调查机构进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。
（二）
（1）陈华、周琳应当实施下列风险评估程序，以了解青石公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。
（2）新的会计准则的颁布与实施，在青石公司处理跨期事项时可能导致财务报表存在重大错报；在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面，由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致青石公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险；玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏。鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对青石公司的经营带来很大的不确定性。
（三）
情况（1）属于会计估计变更，尽管青石公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如得以批准，应按会计制度规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。
情况（2）属于对青石公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然青石公司正在与乙公司谈判，但陈华、周琳仍应提请青石公司在财务报表附注中进行适当披露。
情况（3）属于与青石公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项起始于资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求青石公司在财务报表附注中进行适当披露。
就情况（4）中所述的固定资产属于账存实亡。应建议青石公司调整，调整分录如下：
借：营业外支出 420万元
贷：固定资产 420万元
青石公司对于情况（5）中事项的处理符合企业会计制度的规定。
情况（6）属于因违法行为而导致的金额无法合理预计的重大不确定事项，应建议青石公司在财务报表附注中予以披露。
（四）
如果青石公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，陈华、周琳分别应当发表的审计意见如下：
对情况（2），应发表带强调事项段的无保留意见；
对情况（3），应发表无保留意见；
对情况（4），应发表无保留意见；
对情况（5），应发表无保留意见；
对情况（6），应发表带强调事项段的无保留意见。
（五）：
续编的审计报告如下：
三、导致保留意见的事项
青石公司账面净值为420万元的厂房已经报废。我们认为青石公司应对厂房报废及时进行会计处理，但青石公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，青石公司资产负债表中固定资产原值减少1000万元，其2006年度利润总额相应的减少420万元。
四、审计意见
我们认为，除上段所述青石公司没有对厂房报废进行会计处理以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了青石公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，环保、矿产资源及林业部门正在对青石公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于青石公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我们相关法规，青石公司很可能因此而被罚款100万~1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，截至出具审计报告时止，尚无法预计罚款的具体金额。
上述内容不影响已发表的审计意见类型。

中天华正会计师事务所 中国注册会计师：陈华（签名并盖章）
（公章） 中国注册会计师：张宇（签名并盖章）
地址：中国.北京 2007年1月25日
解析: