2021年注册会计师《审计》真题考点：第四章审计抽样方法——货币单元抽样（9.20）

（1）定义：货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。

（2）特点：

①货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同；

②总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大，这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。

③注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。

④注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

（3）优点

①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；

②货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如：变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；

③货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；

④在货币单元抽样中，使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将所有单个重大项目，即该项目一定会被选中⑤如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；

⑥货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

（4）缺点

①货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；

②对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑；

③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；

④在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；

⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

（5）货币单元抽样计算部分

①如果在样本中没有发现错报：

总体错报的上限（基本精确度）＝选样间隔×保证系数（查表可得）

②如果在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报

总体错报的上限＝基本精确度+事实错报

③如果在样本中发现了错报百分比为100%的错报（即：审定金额为0）【排除（2）的情况】，假如发现了一个错报：

总体错报的上限=（选样间隔×错报百分比100%）×保证系数增量＋基本精确度

④如果在样本中发现了错报百分比低于100%的错报【排除（2）、（3）的情况】：

注册会计师先计算推断错报（选样间隔×错报百分比），再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。