第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产：主要指为了近期内出售的金融资产。
例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
总结：交易性金融资产就是为了短期内赚取差价并且其公允价值变动计入当期损益
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当年期损益的金融资产。
目的：有时是为了解决会计不匹配的问题。
二、会计处理
（一）取得时
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 * 投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1、公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售时
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也有可能在借方）
同时
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或者
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
教材[例3-1][例3-2]