第四节 无形资产的处置
一、无形资产出售
应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
借:银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷:无形资产
应交税费――应交营业税
营业外收入(或借:营业外支出)
本部分教材举例相对简单,不再讲解。
【例题1·单项选择题】甲公司2011年1月1日以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2006年1月1日以540万元的价格购入的,购入时该项无形资产预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为12年。采用直线法摊销,持有期间摊销年限、摊销方法等均没有发生变化,该无形资产曾于2007年末计提减值准备72万元,转让该无形资产应交的营业税为15万元,假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为( )。
A.15万元
B.30万元
C.45万元
D.60万元
『正确答案』D
『答案解析』2007年末无形资产的账面价值=540-54×2-72=360(万元),所以2008、2009、2010年每年计提折旧的金额=360/8=45(万元),转让时该项无形资产的账面价值=360-360/8×3=225(万元),因此转让该项无形资产所获得的净收益=300-(225+15)=60(万元)。
【例题2·单项选择题】甲公司出售所拥有的无形资产一项,取得收入300万元,营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元,已摊销120万元,已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为( )。
A.-100万元
B.-20万元
C.300万元
D.55万元
『正确答案』D
『答案解析』出售该无形资产的损益=300-300×5%-(400-120-50)=55(万元)
二、无形资产出租
(一)应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
(二)将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本
借:其他业务成本
贷:累计摊销
银行存款
(三)发生的相关税费
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
【例题3·单项选择题】2011年1月1日,乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司,每年收取租金10万元,适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2010年1月1日购入的,初始入账价值为10万元,预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素,乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润为( )。
A.-2万元
B.7.5万元
C.8万元
D.9.5万元
『正确答案』B
『答案解析』乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润=10-10×5%-10/5=7.5(万元)
三、无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。
【例题4·多项选择题】下列关于无形资产处置的说法中,正确的有( )。
A. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期营业外支出
B.企业出售无形资产的,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应按原预定方法和使用寿命摊销
D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算
E.企业出租无形资产负担的营业税金应通过其他业务成本核算
『正确答案』ABD
本章小结:
一、研究开发支出的处理
二、三个阶段核算
1.初始计量
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复习考点:《经济法》 《财务成本管理》 《公司战略与风险管理》 《会计》 《审计》