2019年注会《会计》第三章知识点：存货的清查盘点

2019年注册会计师考试《会计》第三章（存货）知识点：存货的清查盘点。

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一、盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

二、存货发生的盘亏或毁损

先作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

3.增值税的处理

(1)合理损耗的处理

①日常合理损耗：如果是将该材料的损耗率在税务机关备案，之后发生合理损耗的且在其损耗率之内的，直接进行会计处理，进项税额无需转出。

②突发性合理损耗的处理(自然灾害)：需要实现税收备案制度，备案之后才能进行税务处理，但进项税额也无需转出。

(2)非正常损耗的处理

需要履行损失鉴定和税务机关备案程序，损失材料的原进项税额必须转出。如果非正常损失当年未报税务机关备案登记，则不允许在当年及其以后年度企业所得税前扣除。

【例题测试】

下列有关存货清查的处理，正确的有()。

A. 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B. 因地震等原因造成的存货净损失计入营业外支出

C. 因收发计量差错造成的存货净损失应计入管理费用

D. 盘盈的存货冲减管理费用

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