三、综合题
1、正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下：
（1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。
（2）2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2×10年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
正大公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
（1）认定资产组
将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
（2）确定资产组账面价值及可收回金额
2×10年12月31日资产组账面价值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元）
2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000（元）
（3）计量资产减值损失
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） | |
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | 540 000 | |||
| 减值损失 | 460 000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分摊后的账面价值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 42 000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分摊后的账面价值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1> 、判断正大公司资产组的认定是否正确并说明理由。
<2> 、判断正大公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请说明理由并请计算出正确金额。
<3> 、判断正大公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。（答案中的金额单位用元表示）
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） | |
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | 600 000 | |||
| 减值损失 | 400 000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000 | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
| 分摊后的账面价值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 30 000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 11 250 | 18 750 | 30 000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 50 000 | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
| 二次分摊后的账面价值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 |
2、长城公司2010年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
（1）拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2010年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。
（2）一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
（3）预计乙生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元；假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：
| 1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | |
| 5%的复利现值系数 | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
（4） 对商誉进行减值测试。该商誉为2010年1月1日长城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。长城公司作为合并对价的银行存款为1 600万元，占C公司表决权资本的80%。长城公司与C公司不存在关联方关系。在购买日，C公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元，其中股本为1 000万元，资本公积为400万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，C公司的所有资产被认定为一个资产组（包括固定资产、无形资产和存货）。2010年末，确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元，其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。
<1> 、判断2010年12月31日甲设备是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。
<2> 、判断2010年12月31日B专有技术是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。
<3> 、判断2010年12月31日乙生产线是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。
<4> 、计算2010年12月30日合并财务报表中应确认的商誉、固定资产、无形资产和存货的减值准备金额。
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