三、综合题
1、
<1>、【正确答案】正大公司资产组的认定是正确的。
因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
<2>、 【正确答案】正大公司计算的资产组账面价值是正确的，而可收回金额是不正确的。
因为正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。
<3>、【正确答案】正大公司计算的资产减值损失金额是不正确的。
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝100－60＝40（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） | |
| 账面价值 | 200000 | 300000 | 500000 | 1000000 |
| 可收回金额 | 600000 | |||
| 减值损失 | 400000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50000 | 120000 | 200000 | 370000 |
| 分摊后的账面价值 | 150000 | 180000 | 300000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 30000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 11250 | 18750 | 30000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 50000 | 131250 | 218750 | 400000 |
| 二次分摊后的账面价值 | 150000 | 168750 | 281250 |
2、
<1>、【正确答案】甲设备
计算固定资产的账面价值：
该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）
计算资产的可收回金额：
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；
预计未来现金流量现值＝600/（1＋5%）＋550/（1＋5%）2＋400/（1＋5%）3＋320/（1＋5%）4＋180/（1＋5%）5＝1820.13（万元）
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）。会计分录为：
借：资产减值损失179.87
贷：固定资产减值准备179.87
<2>、【正确答案】B专有技术
对于专有技术，由于已经被新技术所代替，其创造经济利益的能力受到重大影响，所以发生了减值。
无形资产应计提减值准备＝（190－100）－30＝60（万元）。会计分录为：
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值准备60
<3>、【正确答案】乙生产线
该生产线未来现金流量现值＝2000×0.9524＋3000×0.9070＋4000×0.8638＋6000×0.8227＋8000×0.7835＝19285.2（万元）
公允价值减去处置费用后的净额＝19000（万元）
所以，可收回金额应该取其较高者19285.2万元，大于其账面价值19100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。
<4>、【正确答案】出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。
①计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（万元）
②计算该资产组的账面价值＝1350＋400＋100＝1850（万元）
③计算该资产组的减值损失＝1850－1000＝850（万元）
【答案解析】根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元，因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元，然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和C公司资产组中所包含的资产中分摊。
①合并财务报表中应确认的商誉减值金额为400万元。
②剩余的350万元（750－400）减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。
固定资产应分摊的减值损失＝350×1000/1350＝259.26（万元）
无形资产应分摊的减值损失＝350×300/1350＝77.78（万元）
存货应分摊的减值损失＝350×50/1350＝12.96（万元）
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