四、综合题
1、
<1>、【正确答案】对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录：
①借：交易性金融资产—公允价值变动100
贷：递延所得税负债15
盈余公积8.5
利润分配—未分配利润76.5
②借：投资性房地产—成本3000
累计折旧100
贷：固定资产2000
递延所得税负债165
盈余公积93.5
利润分配—未分配利润841.5
③2008年应确认的负债
＝（200－35）×1×14×1/3＝770（万元）
借：盈余公积77
利润分配—未分配利润693
贷：应付职工薪酬770
<2>、【正确答案】编制2009年发生的事项（1）～（6）的会计分录：
①借：可供出售金融资产—成本2000
贷：银行存款2000
年末
借：可供出售金融资产—公允价值变动1100
贷：资本公积—其他资本公积1100
②借：银行存款560
贷：交易性金融资产—成本450
—公允价值变动50
投资收益60
借：公允价值变动损益50
贷：投资收益50
年末
借：交易性金融资产—公允价值变动150
贷：公允价值变动损益150
③履行合同发生的损失
＝1000×（0.21－0.2）＝10（万元）
不履行合同支付的违约金
＝1000×0.2×20%＝40（万元）
故应按孰低确认预计负债10万元
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
④借：公允价值变动损益150
贷：投资性房地产—公允价值变动150
⑤借：营业外支出200
贷：银行存款200
⑥借：营业外支出100
贷：其他应付款100
<3>、
【正确答案】编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：
①股份支付2009年12月31日应确认的负债
（200－40）×1×15×2/3－770＝830（万元）
借：管理费用830
贷：应付职工薪酬830
②持有至到期投资2009年12月31日计息
借：应收利息240
贷：持有至到期投资—利息调整36.75
投资收益
｛[4100－（4000×6%－4100×5%）]×5%｝203.25
<4>、【正确答案】确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 交易性金融资产 | 650 | 450 | 200 | |
| 应收账款 | 5760 | 6000 | 240 | |
| 存货 | 2900 | 3000 | 100 | |
| 投资性房地产 | 2850 | 1800 | 1050 | |
| 可供出售金融资产 | 3100 | 2000 | 1100 | |
| 持有至到期投资 | 4028.25 | 4028.25 | ||
| 固定资产 | 4320 | 5100 | 780 | |
| 无形资产 | 250 | 375 | 125 | |
| 应付职工薪酬 | 1600 | 1600 | ||
| 预计负债 | （400+10-350+500）560 | 0 | 560 | |
| 其他应付款 | 100 | 100 | ||
| 总计 | 2350 | 1805 | ||
<5>、【正确答案】计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：
①期末递延所得税负债的余额
＝2350×25%＝587.5（万元）
期初递延所得税负债的余额＝15＋165＝180（万元）
递延所得税负债本期发生额＝587.5－180＝407.5（万元）
其中：计入资本公积的金额＝1100×25%＝275（万元）
计入所得税费用的金额＝407.5－275＝132.5（万元）
②期末递延所得税资产的余额
＝（1805－125）×25%＝420（万元）
期初递延所得税资产的余额＝（160＋400＋300＋300）×15%＝174（万元）
递延所得税资产本期发生额＝420－174＝246（万元）
注释：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。
<6>、【正确答案】计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应纳税所得额＝5000＋（1680－1160）－[2350－1100（可供出售金融资产公允价值变动）－1200]＋200（现金捐赠）＋100（违反环保法规定的罚款）＋830（股份支付）－（200×50%＋75－50）（研究开发支出加扣50%及无形资产加计摊销）－203.25（国债利息收入）
＝6271.75（万元）
应交所得税＝6271.75×15%＝940.76（万元）
递延所得税费用＝132.5－246＝－113.5（万元）
所得税费用＝940.76－113.5＝827.26（万元）
借：所得税费用 827.26
递延所得税资产 246
贷：应交税费—应交所得税 940.76
递延所得税负债 132.5
借：资本公积—其他资本公积275
贷：递延所得税负债275
为了帮助大家通过考试，233网校为大家提供注册会计师VIP班（含精讲班+冲刺班+习题班+真题解析班+机考实战班）免费试听 点击进入>>，233网校祝大家考试成功！
233网校编辑推荐：
