三、计算题
1、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。
③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。
（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。
戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2000万元。
<1>、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围？
<2>、根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
<3>、根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
<4>、根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
<5>、根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。
ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。
ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。
各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。
2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元.
2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
ABC公司2009年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。
（3）ABC公司2010年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。
2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。
2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。
<2>、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
<3>、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
<4>、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
<5>、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
3、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于20×0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司20×0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。
甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。
②该合并合同于20×1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5000万元（原值为6000万元，已计提折旧1000万元），公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3600万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。
20×1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：
| 评估增值/减值 | 备注 | |
| 存货 | 增值500万元 | 截至20×1年12月31日购买日发生的评估增值的存货全部对外销售 |
| 应收账款 | 减值200万元 | 截至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销 |
| 管理用固定资产 | 增值100万元 | 预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 |
| 未决诉讼 | 增值300 | 乙公司未确认预计负债，截至20×1年末，乙公司胜诉，不需要支付任何款项。 |
（2）甲公司20×1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（3）20×1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。
（4）乙公司20×1年度实现净利润3111.25万元（均由投资者享有）。20×1年度末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影响）。20×1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。
（5）乙公司20×2年度实现净利润4087.5万元（均由投资者享有）。20×2年度末乙公司计提法定盈余公积408.75万元。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元（已经扣除所得税影响）。20×2年乙公司宣告分配现金股利1410万元。
（6）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5%，无法控制乙公司。出售价款为16800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。
（7）各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
要求（计算结果保留两位小数）：
<1>、判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；
<2>、计算20×1年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录；
<3>、计算20×1年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；
<4>、分别编制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并报表全部调整抵消分录；
| 20×1年12月31日 | 20×2年12月31日 |
| ①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录 | ①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录 |
| 借：营业收入 （877.50÷1.17）750 贷：营业成本 600 固定资产—原价 150 |
借：未分配利润—年初 150 贷：固定资产—原价 150 |
| 借：固定资产—累计折旧（150÷5×6/12）15 贷：管理费用 15 |
借：固定资产—累计折旧45 贷：未分配利润—年初 15 管理费用（150÷5）30 |
| 借：递延所得税资产 33.75 贷：所得税费用 [（150－15）×25%]33.75 |
借：递延所得税资产 [（150－45）×25%] 26.25 所得税费用 7.5 贷：未分配利润—年初 33.75 |
| 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50 |
|
| ②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录 | ②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录 |
| 借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300 |
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300 |
| 借：营业成本 500 管理费用 （100/10）10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产—累计折旧 10 资产减值损失 200 营业外支出 300 |
借：未分配利润—年初 500 未分配利润—年初 10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产 10 未分配利润—年初 200 未分配利润—年初 300 |
| 借：管理费用（100/10）10 贷：固定资产—累计折旧 10 | |
| ③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值 | ③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值 |
| 调整后的净利润 ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（万元） 确认投资收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （万元） 确认资本公积＝100×75%＝75（万元） 借：长期股权投资 1 942.5 贷：投资收益 1 867.5 资本公积 75 计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元） |
借：长期股权投资 1 942.5 贷：未分配利润—年初1 867.5 资本公积 75 |
| 乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元） 确认投资收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（万元） 确认资本公积＝200×75%＝150（万元） 借：长期股权投资 2 167.5 贷：投资收益 2 017.5 资本公积 150 调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元） | |
| ④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录 | ④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录 |
| 借：股本 5 000 资本公积 4 700 盈余公积 411.125 未分配利润—年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商誉 （10 942.5-13 190×75%）1 050 贷：长期股权投资 10 942.5 少数股东权益 （13 190×25%） 3 297.5 |
借：股本 5 000 资本公积 4 900 盈余公积 819.875 未分配利润—年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商誉 （13 110－ 16 080×75%）1 050 贷：长期股权投资 13 110 少数股东权益（16 080×25%） 4 020 |
| ⑤投资收益与利润分配的抵消分录 | ⑤投资收益与利润分配的抵消分录 |
| 借：投资收益（3 000×75%）2 250 少数股东损益 750 未分配利润—年初 900 贷：提取盈余公积 311.125 对所有者（或股东）的分配510 未分配利润—年末 3 078.875 |
借：投资收益 （4 100×75%）3 075 少数股东损益 1 025 未分配利润—年初 3 078.875 贷：提取盈余公积 408.75 对所有者（或股东）的分配 1 410 未分配利润—年末 5 360.125 |
| ⑥内部债券业务的抵消分录 | ⑥内部债券业务的抵消分录 |
| 借：应付债券 985.66 贷：持有至到期投资 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66 |
借：应付债券 1 011.8 贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8 |
| 借：投资收益 57.66 贷：财务费用 57.66 |
借：投资收益 59.14 贷：财务费用 59.14 |
| 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 |
借：应付利息 33 贷：应收利息 33 |
| 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 贷：取得投资收益收到的现金 33 |
<5>、编制20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录；
<6>、计算甲公司20×3年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。
4、甲公司和乙公司均是宏达公司的子公司，2011年6月30日甲公司出售一批商品给乙公司，该商品成本为1200万元，不含税售价1800万元，乙公司作为工程物资，用于一项管理用固定资产的建设，当年该批工程物资有一半用于在建工程，剩余部分在2012年全部使用，全部用于该项目的建设，该固定资产在6月份达到预定可使用状态，预计使用年限为3年，直线法折旧，预计净残值为0.甲乙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：不考虑所得税的影响和其他因素，回答下列问题。
<1>、编制2011年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
<2>、编制2012年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
<3>、编制2013年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
<4>、编制2014年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
<5>、编制2015年该项固定资产达到使用期限之后仍在使用，编制合并报表中就该事项的抵消分录。
<6>、若该项固定资产使用期满之后处置，并取得处置收益5万元，编制合并报表中就该事项的抵消分录。
5、甲、乙公司属于母子公司关系，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2011、2012和2013年有关业务如下：
（1）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售价为9.5元/件，成本为5.5元/件，乙公司取得后作为存货管理，当年出售了40件，期末A商品的可变现净值为6元/件。
（2）2012年乙公司对外售出A商品30件，其余部分期末形成存货，2012年末进行减值测试时发现，A商品的可变现净值下降至5元/件。
（3）2013年甲公司又出售给乙公司A商品一批，共100件，该批商品成本为4元/件，售价为8元/件，当年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可变现净值为3.5元/件。
假定存货均采用先进先出法核算，回答下列问题。
<1>、编制甲公司2011年合并报表中的抵消分录。
<2>、编制甲公司2012年合并报表中的抵消分录。
<3>、编制甲公司2013年合并报表中的抵消分录。
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