三、计算题
1、
<1>、【正确答案】应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。
<2>、【正确答案】①方案1：
A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理：
第一，终止确认拟处置的应收账款。
第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。
【或：
借：银行存款3100
坏账准备2500
贷：应收账款5500
营业外收入（或资产减值损失）100】
理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：
第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。
【或：
借：营业外收入100
贷：应收账款100】
第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。
第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
②方案2：
第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。
<3>、【正确答案】股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）
相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
【或：
借：管理费用240
贷：应付职工薪酬240】
股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）
相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
【或：
借：管理费用104
贷：应付职工薪酬104】
<4>、【正确答案】股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（万元）
【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）】
相应的会计处理：
①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×12年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
<5>、【正确答案】长期股权投资的账面价值为6000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8000－6000＝2000（万元）；
在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8000－（9000＋800+2000）×60%-（6000-9000×60%）＝320（万元）。
2、
<1>、【正确答案】
借：长期股权投资——ABC公司 6000（7500×80%）
贷：银行存款 5500
资本公积 500
<2>、【正确答案】
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 400
借：营业成本 25[50×（2－1.5）]
贷：存货 25
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]
贷：所得税费用 3.75
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）
贷：管理费用 1.5
借：递延所得税资产 4.625[（20－1.5）×25%]
贷：所得税费用 4.625
<3>、【正确答案】 调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（万元）
借：长期股权投资 988.9（1236.125×80%）
贷：投资收益 988.9
借：长期股权投资 120（150×80%）
贷：资本公积 120
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120
调整后的长期股权投资＝6000＋988.9＋120＝7108.9（万元）
抵消分录：
借：股本 4000
资本公积——年初 1500
——本年 150
盈余公积——年初 1300
——本年 125
未分配利润——年末 1811.125（700＋1236.125－125）
贷：长期股权投资 7108.9
少数股东权益 1777.225（8886.125×20%）
借：投资收益 988.9（1236.125×80%）
少数股东损益 247.225（1236.125×20%）
未分配利润——年初 700
贷：提取盈余公积 125
未分配利润——年末 1811.125
<4>、【正确答案】
借：未分配利润——年初 25
贷：营业成本 25[50×（2－1.5）]
借：营业成本 20[40×（2－1.5）]
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：营业成本 2
贷：存货——存货跌价准备 2
借：存货——存货跌价准备 12（16－4）
贷：资产减值损失 12
借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]
贷：未分配利润——年初 3.75
借：所得税费用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
贷：递延所得税资产 3.75
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）
贷：未分配利润——年初 1.5
借：固定资产——累计折旧 2（20/10）
贷：管理费用 2
借：递延所得税资产 4.125[（20－1.5－2）×25%]
所得税费用 0.5
贷：未分配利润——年初 4.625
<5>、【正确答案】
借：长期股权投资 1108.9
贷：未分配利润——年初 988.9
资本公积 120
调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元）
借：长期股权投资 1281.2（1601.5×80%）
贷：投资收益 1281.2
借：投资收益 800（1000×80%）
贷：长期股权投资 800
借：长期股权投资 12[（－60＋75）×80%]
贷：资本公积 12
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 132（120＋12）
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 132
调整后的长期股权投资＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（万元）
抵消分录：
借：股本 4000
资本公积——年初 1650
——本年 15（75－60）
盈余公积——年初 1425
——本年 160未分配利润——年末
2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）
贷：长期股权投资 7602.1
少数股东权益 1900.525（9502.625×20%）
借：投资收益 1281.2（1601.5×80%）
少数股东损益 320.3（1601.5×20%）
未分配利润——年初 1811.125
贷：提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润——年末 2252.625
3、
<1>、【正确答案】属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
<2>、【正确答案】合并成本＝5700＋3300＝9000（万元）
借：长期股权投资9000
累计摊销600
贷：其他业务收入5700
无形资产3600
应交税费—应交营业税165
营业外收入[3300-（3600-600）-165]135
借：其他业务成本5000
投资性房地产累计折旧1000
贷：投资性房地产6000
<3>、【正确答案】合并商誉＝9000-10600×75%＝1050（万元）
借：存货500
固定资产100
贷：资本公积100
应收账款200
预计负债300
借：股本5000
资本公积（4500+100）4600
盈余公积100
未分配利润—年末900
商誉1050
贷：长期股权投资9000
少数股东权益（10600×25%）2650
<4>、【正确答案】
| 20×1年12月31日 | 20×2年12月31日 |
| ①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录 | ①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录 |
| 借：营业收入 （877.50÷1.17）750 贷：营业成本 600 固定资产—原价 150 |
借：未分配利润—年初 150 贷：固定资产—原价 150 |
| 借：固定资产—累计折旧（150÷5×6/12）15 贷：管理费用 15 |
借：固定资产—累计折旧45 贷：未分配利润—年初 15 管理费用（150÷5）30 |
| 借：递延所得税资产 33.75 贷：所得税费用 [（150－15）×25%]33.75 |
借：递延所得税资产 [（150－45）×25%] 26.25 所得税费用 7.5 贷：未分配利润—年初 33.75 |
| 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50 |
|
| ②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录 | ②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录 |
| 借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300 |
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300 |
| 借：营业成本 500 管理费用 （100/10）10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产—累计折旧 10 资产减值损失 200 营业外支出 300 |
借：未分配利润—年初 500 未分配利润—年初 10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产 10 未分配利润—年初 200 未分配利润—年初 300 |
| 借：管理费用（100/10）10 贷：固定资产—累计折旧 10 | |
| ③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值 | ③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值 |
| 调整后的净利润 ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（万元） 确认投资收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （万元） 确认资本公积＝100×75%＝75（万元） 借：长期股权投资 1 942.5 贷：投资收益 1 867.5 资本公积 75 计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元） |
借：长期股权投资 1 942.5 贷：未分配利润—年初1 867.5 资本公积 75 |
| 乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元） 确认投资收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（万元） 确认资本公积＝200×75%＝150（万元） 借：长期股权投资 2 167.5 贷：投资收益 2 017.5 资本公积 150 调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元） | |
| ④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录 | ④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录 |
| 借：股本 5 000 资本公积 4 700 盈余公积 411.125 未分配利润—年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商誉 （10 942.5-13 190×75%）1 050 贷：长期股权投资 10 942.5 少数股东权益 （13 190×25%） 3 297.5 |
借：股本 5 000 资本公积 4 900 盈余公积 819.875 未分配利润—年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商誉 （13 110－ 16 080×75%）1 050 贷：长期股权投资 13 110 少数股东权益（16 080×25%） 4 020 |
| ⑤投资收益与利润分配的抵消分录 | ⑤投资收益与利润分配的抵消分录 |
| 借：投资收益（3 000×75%）2 250 少数股东损益 750 未分配利润—年初 900 贷：提取盈余公积 311.125 对所有者（或股东）的分配510 未分配利润—年末 3 078.875 |
借：投资收益 （4 100×75%）3 075 少数股东损益 1 025 未分配利润—年初 3 078.875 贷：提取盈余公积 408.75 对所有者（或股东）的分配 1 410 未分配利润—年末 5 360.125 |
| ⑥内部债券业务的抵消分录 | ⑥内部债券业务的抵消分录 |
| 借：应付债券 985.66 贷：持有至到期投资 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66 |
借：应付债券 1 011.8 贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8 |
| 借：投资收益 57.66 贷：财务费用 57.66 |
借：投资收益 59.14 贷：财务费用 59.14 |
| 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 |
借：应付利息 33 贷：应收利息 33 |
| 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 贷：取得投资收益收到的现金 33 |
<5>、【正确答案】
借：银行存款16800
贷：长期股权投资（9000×70%/75%）8400
投资收益8400
<6>、【正确答案】合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价16800＋剩余股权公允价值1200）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16080×75%]－商誉1050+其他综合收益300×75%＝5115（万元）。
①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（1200-600）600
贷：投资收益600
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】[（3000-510+4100-1410）×75%]3885
贷：未分配利润【代替投资收益】3885
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
无
验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表8400+合并报表（600－3885）＝5115（万元）
4、
<1>、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：营业收入1800
贷：营业成本1200
工程物资300
在建工程300
<2>、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初600
贷：工程物资300
在建工程300
借：工程物资300
贷：在建工程300
借：在建工程600
贷：固定资产－原值600
上述三笔分录也可以合并：
借：未分配利润－年初600
贷：固定资产－原值600
多计提折旧的调整分录为：
借：固定资产－累计折旧100
贷：管理费用100
<3>、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初600
贷：固定资产－原值600
多计提折旧的调整分录为：
借：固定资产－累计折旧100
贷：未分配利润100
借：固定资产－累计折旧200
贷：管理费用200
<4>、
【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初600
贷：固定资产－原值600
多计提折旧的调整分录为：
借：固定资产－累计折旧300
贷：未分配利润300
借：固定资产－累计折旧200
贷：管理费用200
<5>、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初600
贷：固定资产－原值600
多计提折旧的调整分录为：
借：固定资产－累计折旧500
贷：未分配利润－年初500
借：固定资产－累计折旧100
贷：管理费用100
<6>、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初600
贷：营业外收入600
多计提折旧的调整分录为：
借：营业外收入500
贷：未分配利润－年初500
借：营业外收入100
贷：管理费用100
或者编写一笔合并分录：
借：未分配利润－年初100
贷：管理费用100
5、
<1>、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
借：营业收入950
贷：营业成本950
借：营业成本240
贷：存货240
存货跌价准备的抵消分录：
借：存货－存货跌价准备210
贷：资产减值损失210
递延所得税资产的抵消分录：
借：递延所得税资产7.5
贷：所得税费用7.5
注：个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表认可60万，所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。
<2>、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
借：未分配利润－年初240
贷：营业成本240
借：营业成本120
贷：存货120
存货跌价准备的抵消分录：
借：存货－存货跌价准备210
贷：未分配利润－年初210
借：营业成本105
贷：存货－存货跌价准备105
借：存货－存货跌价准备15
贷：资产减值损失15
注：这里个别报表中确认存货跌价准备30万，合并报表中认可15万元，所以冲回15万元。
递延所得税的抵消分录：
借：递延所得税资产7.5
贷：未分配利润－年初7.5
借：所得税费用7.5
贷：递延所得税资产7.5
注：个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75万元，应该冲回18.75万元，合并报表认可的应有余额也是33.75万元，应该冲回26.25万元，个别报表中冲回了18.75万元，所以合并报表中再冲回7.5万元。
<3>、【正确答案】存货采用先进先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年购入的前期未售出的30件，当年购入的100件有50件尚未出售，对未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初120
贷：营业成本120
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本200
贷：存货200
存货跌价准备的抵消分录：
借：存货－存货跌价准备120
贷：未分配利润－年初120
借：营业成本120
贷：存货－存货跌价准备120
借：存货－存货跌价准备200
贷：资产减值损失200
递延所得税的抵消分录：
2011年购入部分本年度全部售出，不再有暂时性差异不用调整，2013年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致，合并报表中不再进行调整。
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