三、综合题
1、假设20×5年12月31日,甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700 000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的账面价值为650 000元,账面成本为710 000元,已计提折旧60 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回,租赁期为5年(20×5年12月31日~2×10年12月31日,共60个月)。假定该资产按照直线法计提折旧,预计净残值为0。
【答案】
甲公司的会计处理如下:
(l)20×5年12月31日,结转出售固定资产的成本。
借:固定资产清理 650 000
累计折旧 60 000
贷:固定资产 710 000
借:银行存款 700 000
贷:固定资产清理 650 000
递延收益 50 000
(2)20×6年12月31日,分摊递延收益。
借:递延收益 10 000
贷:制造费用 (50 000/5)10 000
2、20×5年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:塑钢机。
(2)租赁期开始日:20×5年12月31日。
(3)租赁期:20×5年12月31日~20×8年12月31日,共36个月。
(4)租金支付:自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。
(5)该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担,估计每年约1 000元。
(6)该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。
(7)租赁合同规定的利率为7%(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。
(8)甲公司发生租赁初始直接费用1 000元。
(9)该机器的估计使用年限为8年,已使用3年,期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
(10)租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。
(11)20×6年和20×7年两年,甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。
其他资料:假设(P/A,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663。
(P/A,8%,6)=4.6229;(P/F,8%,6)=0.6302。
【答案】
(1)20×5年12月31日(租赁期开始日)
①判断租赁类型
本例存在优惠购买选择权,优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元,所以在租赁开始日(20×5年12月1日),即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权,符合第2条判断标准;另外,最低租赁付款额的现值为715 041.63元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即630 000元(700 000元×90%),符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额=150 000×6+100=900 100(元)
最低租赁付款额的现值=150 000×(P/A,7%,6)+100×(P/F,7%,6)=715 041.63(元) >700 000(元)
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则,租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。
③计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100-700 000=200 100(元)。
④将初始直接费用1 000元计入资产价值,则甲公司融资租入资产的入账价值=700 000+1 000=701 000(元)。
会计分录
20×5年12月31日
借:固定资产——融资租入固定资产 701 000
未确认融资费用 200 100
贷:长期应付款——应付融资租赁款 900 100
银行存款 1 000
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