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甲公司2021年度的财务报告于2022年3月20日批准对外报出,内部审计人员于2022年2月份在对2021年度财务报告审计过程中,注意到下列事项:
资料(一):2021年12月31日,甲公司向乙公司销售10辆汽车,单位销售价格为45万元。合同约定,甲公司在销售后对该批汽车提供5年期免费保养服务。该保养服务构成单项履约义务,每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为42万元和8万元。2021年12月31日,甲公司将该批汽车的控制权转移给乙公司,同时确认主营业务收入450万元。
甲公司的会计处理如下:
借:银行存款 450
贷:主营业务收入 450
资料(二)2021年1月1日,甲公司以3 000万元购买了丙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定,该收益凭证期限三年,预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2021 年12月31日的公允价值为2 985万元。2021年12月31日,甲公司计提预期损失准备60万元。
甲公司的会计处理如下:
借:债权投资 3000
贷:银行存款 3000
借:应收利息 150
贷:投资收益 150
借:信用减值损失 60
贷:债权投资减值准备 60
资料(三)2021年1月1日,甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟,遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为4 000万元,已计提折旧1 600万元,预计使用年限为20年,未计提减值准备,当日该办公楼的公允价值为3 200万元。
甲公司会计处理如下:
借:投资性房地产—成本 3 200
投资性房地产累计折旧 1 600
贷:投资性房地产 4 000
其他综合收益 800
借:其他业务成本 200
贷:投资性房地产累计折旧 200
资料(四)2021年12月30日,甲公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。甲公司以非公开发行方式向200名管理人员每人授予10万股自身普通股(每股面值为1元),授予价格为每股8元。当日,200名管理人员全部出资认购,总认购款项为16 000万元,甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票在授予日的公允价值为每股8元。甲公司将收到的款项确认为股本和资本公积。
甲公司会计处理如下:
借:银行存款 16 000
贷:股本 2 000
资本公积—股本溢价 14 000
资料(五)2021年12月31日,甲公司与某非关联方丁公司签订了一份不可撤销转让协议,约定于2022年年初以4000万元价格向其转让一台账面价值为4 500万元(原值8500万,累计折旧4000万)的旧设备,并由甲公司另行承担处置费用100万元。甲公司于2021年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算。
甲公司会计处理如下:
借:持有待售资产—固定资产 4 500
累计折旧 4 000
贷:固定资产 8 500
资料(六)甲公司于2021年1月1日购入10套商品房,每套商品房购入价为800万元,并以低于购入价20%的价格出售给10名公司高级管理人员,商品房过户给管理人员相关手续当日办理完毕,价款已收到。出售住房的合同中规定这部分管理人员自2021年1月1日起至少为公司服务10年。
甲公司会计处理如下:
借:固定资产 8 000
贷:银行存款 8 000
借:银行存款 6 400
管理费用 1 600
贷:固定资产 8 000
要求:
根据事项(一)至(六),逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的更正分录。(均按当期事项处理,不需要考虑对损益的结转)
参考解析:
(1)事项(一)会计处理不正确。
理由:甲公司在销售后对该批汽车提供5年期免费保养服务,构成单项履约义务,应当与销售汽车分别作为单项履约义务,按照各自单独售价分摊合同价格,分摊至5年期免费保养服务部分确认为合同负债,在以后提供服务的期间内确认为收入。
甲公司2021年销售汽车时应确认的销售收入 =450×(42×10)/(42×10+8×10)=378(万元),
应确认合同负债的金额 =450×(8×10)/(42×10+8×10)=72(万元)。
更正分录如下:
借:主营业务收入 72
贷:合同负债 72
(2)事项(二 )甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司购入的凭证不能通过合同现金流量测试,只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; 期末无需计提损失准备; 预计的收益在实际收到时进行确认。
更正分录:
借:交易性金融资产—成本 3 000
贷:债权投资 3 000
借:投资收益 150
贷:应收利息 150
借:债权投资减值准备 60
贷:信用减值损失 60
借:公允价值变动损益 15 (3000-2985)
贷:交易性金融资产—公允价值变动 15
(3) 事项(三)甲公司的会计处理不正确。
理由:投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式,属于会计政策变更,变更日,公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益;
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。
更正分录:
借:其他综合收益 800
贷:盈余公积 80 [3 200-(4 000-1 600)]×10%
利润分配—未分配利润 720
借:投资性房地产累计折旧 200
贷:其他业务成本 200
(4)事项(四)会计处理不正确。
理由:对于取得的限制性股票,因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购,不符合权益界定,应作为金融负债。因此,收到的款项除确认为股本和资本公积外,还应按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额,借记“库存股”科目,贷记“其他应付款”。
更正分录:
借:库存股 16 000
贷:其他应付款 16 000
(5)事项(五)会计处理不正确。
理由:持有待售的固定资产,应按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量,因此计入当期减值损失的金额=4 500-(4 000-100)=600(万元)。
更正分录:
借:资产减值损失600
贷:持有待售资产减值准备 600
(6)事项(六)会计处理不正确。
理由:该项业务属于非货币性职工福利,甲公司以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房,且出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,计入管理费用。
更正分录:
借:长期待摊费用 1600
贷:管理费用 1600
借:管理费用 160(1600/10=160)
贷:应付职工薪酬 160
借:应付职工薪酬 160
贷:长期待摊费用 160
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