2023年注册会计师《会计》历年主观题集训：综合题（十）

甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

资料（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度，甲公司共销售A产品1120件，收到政府给予的补助13 600万元。A产品的成本为21万元/件。

税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理

借：银行存款 13 600

  贷：递延收益 13 600 

借：递延收益 11 200

  贷：营业外收入 11 200

借：主营业务成本 23 520

  贷：库存商品 23 520

借：银行存款 16 800

  贷：主营业务收入 16 800

资料（2）：20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本 化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。

税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。

对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理：

借：研发支出—费用化支出 300

                  —资本化支出 500

  贷：银行存款 800

借：递延所得税资产 93.75（500×75%×25%）

 贷：所得税费用 93.75

资料（3）：20×8年1月1日，甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权，账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。

20×8年度，乙公司实现净利润1 600万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1 000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：长期股权投资 540

 贷：投资收益 480=1600×30%

       其他综合收益 60=200×30%

资料（4）：20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款 1 000

  贷：主营业务收入1 000

借：主营业务成本 700

  贷：库存商品 700

借：销售费用 80

  贷：预计负债 80

其他有关资料：

第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。

第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。

第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。

要求：

根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；

如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。