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甲公司为上市公司,其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下:
资料(1)20 ×4年7月1日,甲公司向乙银行借款5000万元,期限为5年,年利率为6.5%,每季末支付当季度利息,根据甲公司与乙银行签订的借款合同,上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程,如果公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款,乙银行有权随时要求甲公司归还借款,因资金周转困难,甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款,20×5年1月5日,甲公司与乙银行签订补充合同,合同约定,乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期,在此期限内不要求甲公司随时清偿借款,甲公司同意在宽限期内改正违约行为。至20×4年12月31日,因项目审批手续未办理完成,甲公司生产线,按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。
资料(2)经董事会批准,甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议,协议约定,甲公司以6 000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼;腾空办公楼的期限为2个月,甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续,但最晚不得迟于20×5年3月31日,丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款,与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担,20×5年2月10日,甲公司完成办公室的腾空事宜,并与丙公司办理交接手续,20×5年2月15日,甲公司收到丙公司支付的转让价款6 000万元,20×5年3月5日,该办公楼的产权转移手续办理完毕。
20×4年12月31日,该办公楼的原价为2 000万元,累计折旧为500万元,账面价值为1 500万元,该办公楼预计使用40年,预计净残值为零,甲公司采用年限平均法计提折旧。
资料(3)20×4年12月31日,甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下:
上表中,折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额,预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款,20×4年12月31日,美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。
资料(4):甲公司某大卖场处于郊外,一直以来客流量较小,累计亏损已达500万元,为此,甲公司制定了详细的关闭计划,并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告,当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动,甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3 400万元,支付职工自愿离职费用1 500万元,支付强制辞退职工费用1 200万元,支付因场地退租而发生的赔偿款650万元,留用员工的再培训费用250万元。
其他有关资料:
甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出,不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报,并说明理由,编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。
(2)根据资料(2),判断甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报,并说明理由;确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。
(3)根据资料(3),说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目,计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额,并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4),判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由,如需确认,计算应确认的重组义务金额。
参考解析:
(1)甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中应作为流动负债列报。
理由:甲公司与乙银行补充协议于20×5年1月5日签订,因此在20×4年12月31日,由于乙银行有权随时要求甲公司归还借款,故应该作为流动负债列报。
会计分录:
7月1日
借:银行存款 5 000
贷:长期借款 5 000
9月30日
借:财务费用 81.25(5000×6.5%/4)
贷:应付利息 81.25
借:应付利息 81.25
贷:银行存款 81.25
12月31日
借:财务费用 81.25(5000×6.5%/4)
贷:应付利息 81.25
借:应付利息 81.25
贷:银行存款 81.25
(2)甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报。
理由:20×4年12月31日,该办公楼签订了不可撤销的销售合同,按协议约定将在短于一年的期间内出售,所以该办公楼在20×4年度财务报表中,应作为流动资产反映于“持有待售资产”项目中;列报金额为1 500万元。
(3)属于外币货币性项目的有:银行存款,应收账款,短期借款。
银行存款汇兑差额=1200×6.3-7560=0(万元人民币)
应收账款汇兑差额=420×6.3-2629.2=16.8(万元人民币)(汇兑收益)
短期借款汇兑差额=3758-600×6.3=-22(万元人民币) (汇兑损失)
分录:
借:应收账款 16.8
财务费用 5.2
贷:短期借款 22
(4)甲公司应确认重组义务。
理由:甲公司有正式、详细的重组计划,并且该重组计划已经对外公告,表明企业已承担重组义务。
应确认的重组义务金额=1 500+1 200+650=3 350(万元)
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