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考点:资产组减值
资产组减值测试(☆☆☆)
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。
(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
资产组的可收回金额 | 应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 |
资产组的账面价值 | 包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值(如总部资产、商誉),通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外 借:固定资产 【弃置费用的现值】 贷:预计负债 |
(二)资产组减值的会计处理
根据减值测试的结果,资产组(包括资产组组合)的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊:
(1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
(2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);
②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);
③零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
例如:某资产组由三项可辨认资产A、B、C和商誉构成。
首先,抵减商誉的账面价值10万元,其余30万元减值在资产A、B、C之间按账面价值比例分摊。
其中,资产A的公允价值减去处置费用后的净额为40万元,即最多可计提10万元减值损失。(按账面价值比例,资产A应分摊的减值=30×50%=15(万元)
一次分摊:资产A分摊减值损失10万元(尚未分摊减值损失5万元)
资产B分摊减值损失9万元(30%)
资产C分摊减值损失6万元(20%)
二次分摊:资产B分摊减值损失3万元(60%)
资产C分摊减值损失2万元(40%)
考点归属:第七章四节
【考点归属班级】教材精讲班第 41 讲考点
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