第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧1）

一、内部权益性投资及其收益的抵销

（一）内部权益性投资的抵销

１、抵销分录

借：实收资本

资本公积（子公司所有者权益合计）

盈余公积

未分配利润

合并价差（借或贷、差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％）

２、合并价差

（１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。

（２）合并价差的计算

合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。

（３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。

３、少数股东权益

（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（２）少数股东权益的计算

少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）

（３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。