三、计算及账务处理题
1.大华公司拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价购买；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5％。
「要求」确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备，并作出账务处理（保留两位小数）。
2.（1）大华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、c、D四部机器构成，初始成本分别为60万元、40万元、60万元和40万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。
（2）四部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（3）2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（4）2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为28万元，D设备的公允价值减去处置费用后的净额为9万元，B、c机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（5）公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，但经估计未来5年现金流量及其折现率计算的现值为50万元。
（6）整条生产线预计尚可使用5年。
「要求」作出此生产线组成的资产组减值的会计处理。
3.某公司在A、B、c三地拥有3家分公司，其中，c分公司是上年吸收合并的公司。这3家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、c 3家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这3家分公司确定为3个资产组。2005年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现资产减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊：A分公 司的资产的使用寿命为10年，B、c分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时，A、B、c 3个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其中合并商誉为15万元）。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为219万元，B分公司资产的可收回金额为156万元，c分公司资产的可收回金额为200万元。
「要求」进行该公司的资产减值测试。
知识点测试答案及解析
一.项选择题
1.「答案」B「解析」《企业会计准则——资产减值》第二条规定，资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
2.「答案」C「解析」《企业会计准则——资产减值》规范的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
3.「答案」D「解析」资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
4.「答案」C「解析」资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。
5.「答案」A「解析」《企业会计准则——资产减值》第十三条规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
6.「答案」A「解析」折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。
7.「答案」A「解析」企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，首先应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
8.「答案」A「解析」《企业会计准则——资产减值》第六条规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计提的减值准备：1 000-900=100（万元）。
9.「答案」 C「解析」（1）确定B公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买B公司时发生的，可以将其全部分配给B公司这一资产组，B公司资产组账面价值=4 500+750=5 250（万元）；（2）进行减值测试：由于B企业的可收回金额为3 000万元，账面价值为5 250万元，所以发生了资产减值，资产减值=5 250-3 000：2 250（万元）；（3）将减值损失先冲减商誉750万元。其余2 250-750=1 500（万元）分配给B公司可辨认资产。
10.「答案」D「解析」从煤矿引出的运煤专用铁路线，不能单独创造现金流入，应与煤矿的其他资产认定一个资产组，一并考虑减值问题。所以，D选项不对。
