三、计算及账务处理题
1.「答案及解析」（1）计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值=原值一累计折旧一计提的减值准备=3 000-800-200=2 000（万元）（2）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元：预计未来现金流量现值，=600／（1+5％）+550／（1+5％）。+400／（1+5％）'+320／（1+5％）'+180／（1+5％）'：1 820.13（万元）所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。（3）应该计提的资产减值准备=2 000一l 820.13=179.87（万元）（4）会计分录：借：资产减值损失 179.87贷：固定资产减值准备 179.87
2.「答案及解析」减值测试过程：（1）确定2006年12月31日资产组账面价值=30+20+30+20=100（万元）；（2）估计资产组可收回金额：经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为50万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此认定，资产组可收回金额为50万元；（3）该资产组2006年末应提足的减值准备为50万元（100-50）；（4）比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失。
单位：元
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A机器 |
B机器 |
C机器 |
D机器 |
整条生产线 | ||||||
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账面价值 |
300 000．OO |
200 000．OO |
300 000.00 |
200 000．OO |
l 000 000．OO | ||||||
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可收回金额 |
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500 000.00 | ||||||
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减值损失 |
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500 000.00 | ||||||
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减值损失分摊比例 |
30.00％ |
20.00％ |
30.00％ |
20.00％ |
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分摊减值损失 |
20 000.00~ |
100 000．OO |
150 000．OO |
100 000．OO |
370 000．OO | ||||||
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分摊后的账面价值 |
280 000.00 |
100 000.00 |
150 000.00 |
100 000.00 |
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尚未分摊的减值损失 |
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130 000．OO | ||||||
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二次分摊比例． |
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28.57％ |
42.86％ |
28.57％ |
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二次分摊减值损失 |
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37142.86 |
55714.29 |
10000.00~ |
102 857.14 | ||||||
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分摊后的账面价值 |
280 000.00 |
62857.14 |
94285.71 |
90000.00 |
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尚未分摊的减值损失 |
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27 142.86 |
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三次分摊比例 |
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40.00％ |
60.00％ |
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三次分摊减值损失 |
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10 857.14 |
16 285.71 |
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27 142.86 |
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三次分摊后应确认减值损失总额 |
20 000．OO |
148 000.00 |
222 000.00 |
110 000.00 |
500 000.00 |
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三次分摊后的账面价值 |
280 000.00 |
52 000．OO |
78 000．OO |
90000.00 |
500 000．OO |
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②第二次分摊时，D机器应分配到37 142.86元，即减值后的账面价值为62 857.14元，但该金额低于该资产年末公允价值减去处置费用后的净额9万元，所以D机器所能承担的减值损失最多为l万元。未能分摊到D机器的27 142.86元减值损失按照B、c两台机器第一次分摊后的账面价值比例分摊到B、c机器；
(5)会计分录：
借：资产减值损失 500 000贷：固定资产减值准备——机器A20 000——机器B148 000——机器C222 000——机器D110 000
3.「答案及解析」
进行资产减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（1）将总部资产分配至各资产组由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、c资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之，B、c分公司l元钱资产的账面价值相当于A分公司2元钱资产的账面价值。所以分配的总部资产的账面价值应为=100+2×150+2×200=800（万元）总部资产应分配给A资产组的数额=150×100／800=18.75（万元）总部资产应分配给B资产组的数额=150×300／800=56.25（万元）总部资产应分配给c资产组的数额150×400／800：75（万元）分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值：100+18.75=118.75（万元）B资产组的账面价值：150+56.25=206.25（万元）c资产组的账面价值：200+75=275（万元）
（2）进行减值测试A资产组的账面价值：118.75万元，可收回金额：219万元，没有发生资产减值B资产组的账面价值：206.25万元，可收回金额：156万元，发生资产减值50.2万元c资产组的账面价值：275万元，可收回金额：200万元，发生资产减值75万元
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配B资产组减值额分配给总部资产的数额=50.25×56.25／206.25=13.7（万元）分配给B资产组本身的数额：50.25×150／206.25=36.55（万元）c资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和c资产组。分配给总部的资产减值：60×75／275=16.36（万元），分配给c资产组本身的数额60×200／275=43.64（万元）
