三、计算及账务处理题
1.甲公司于2004年末向乙公司赊销一台大型设备，总价款为l 000万元，假定无相关税费，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2005年末结算400万元，2006年末结算300万元，2007年末结算300万元。2004年末该设备的现销价为800万元。乙公司购入该设备后采用直线法提取折旧，折旧期为10年，净残值率为2％。假定双方均按合同完成了此项交易。
「要求」根据上述资料，作出甲公司、乙公司2005年至2007年的会计处理。
2.顺达股份有限公司（以下简称顺达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％；适用的所得税率为33％。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。顺达公司2006年12月发生如下业务：
（1）12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20 000元，单位销售成本为10 000元。
（2）顺达公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品两件，单价为25 740元（含税价格），，单位销售成本为10 000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1 000元（不考虑增值税）；实际收入现金49 480元。
（3）2006年12月6日顺达公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1 000万元，商品已发出。2006年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日顺达公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20％，顺达公司给乙公司开具增值税发票，2006年12月28日收到货款。
（4）12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700 000元，该材料发出成本为500 000元。当日收取面值为819 000元的票据一张。（5）12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20 000元，单位销售成本为10 000元，其销售收入400 000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。（6）12月30日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600 000元，款项已收存银行。
（7）12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
（8）12月31日，计算本月交纳的城市维护建设税8 377元，其中产品销售应交纳7 544.6元，销售材料应交纳833元。
（9）12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500 000元，其可变现净值下跌到340 000元。
「要求」根据上述业务编制相关的会计分录。
知识点测试答案及解析
一、单项选择题
1.「答案」D「解析」经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。
2.「答案」A「解析」实际收到的价款=20 000×（1-10％）×1.17×（1-2％）=20 638.8（元）。
3.「答案」D「解析」2004年度对该项建造合同确认的收入=12 000×（3 000／10 000）×100％=3 600（万元）。
4.「答案」C「解析」劳务完成程度=160÷350=45.7l％，按正常情况可确认收入=500×45.71％=228.55万元；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。
5.「答案」A「解析」固定资产减值损失列入"资产减值损失"，归入营业利润范畴；固定资产清理损益、无形资产所有权的转让损益均列入"营业外收入"或"营业外支出"，政府补贴最终要转入"营业外收入"，这三项均不属于营业利润范畴。
6.「答案」A「解析」如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应与所销售的商品同时确认收入。
7.「答案」B「解析」本期正常销售A产品对非关联方销售的比例为25％（500件÷2 000件），因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入；关联交易部分应确认的收入总额：1 500×0.9=1 350（万元）；非关联方交易部分应确认的收入总额=500×0.9=450（万元）；故甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为1 800万元。
8.「答案」A「解析」根据财政部的相关问题解答，应计入资本公积。这样规定，可以防止上市利用关联交易操纵利润。
9.「答案」A「解析」如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
10.「答案」C「解析」120-10=110万元，应确认一次性转让使用权收入和当年服务费收入。
11.「答案」B「解析」由于合同的总收入是在完工成本的基础加成一定比例的毛利来计算的，这种计价模式对于承包商来讲，可以保证实现盈余，而发包方则会因此而承担施工期间的风险和损失。
12.「答案」D「解析」如果能够估计退货概率，则不会退货的部分应在发出商品时确认收入，而可能退货部分则需在退货期满时确认收入。
13.「答案」D「解析」这样的处理体现了权责发生制。
14.「答案」C「解析」对于提供后续服务的专利使用费收入，应当在服务期内平均分摊收入，本题中的专利使用费总收入为120万元，服务期为6年，则每年的服务费收入=120÷6=20（万元），至于税费也应比照此标准分摊计入"其他业务成本"，而不能直接冲抵"其他业务收入".
15.「答案」C「解析」只要是委托代销方式，委托方均以代销清单收到日作为收入确认时点。
16.「答案」C「解析」无论采用视同买断的代销方式还是采用收取手续费方式，委托方的收入确认时点均为收到代销清单时。
17.「答案」C「解析」如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。
18.「答案」D「解析」这里所提及的安装检验必须是销售合同中的重要组成部分，对于不重要的安装检验不影响收入的确认。
