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如何渡过CPA金融工具这个劫?一文带你捋清楚!

来源:233网校 2020年5月9日

2020年注册会计师备考正在进行中,俗话说“只要专业选的好,年年10月像高考”,可想而知注会的难度有多大啦!今天,233网校学霸君就带大家一起来攻克注会会计“三大巨头”之金融工具,一起来看看吧!

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一、金融工具要学习哪些内容?

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二、金融工具章节具体内容分析

(一)金融资产的分类

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(二)金融工具重分类

1、企业对所有金融负债均不得进行重分类。

2、金融资产的重分类

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(三)金融资产的计量

1、交易费用的处理:

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2、以摊余成本计量的金融资产

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3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

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4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

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三、小试牛刀

(计算分析题)为提高闲置资金的使用效率,甲公司进行了以下投资: 

(1)2×18年1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 

2×18年12月31日,甲公司收到2×18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。 

2×19年12月31日,甲公司收到2×19年度利息600万元,因债务人发生重大财务困难,该金融资产已发生信用减值,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。 

(2)2×18年4月1日,甲公司购买丙公司的股票200万股,共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 

2×18年12月31日,丙公司股票公允价值为每股5元。 

2×19年5月31日,甲公司将持有的丙公司股票全部出售,售价为每股6元。 

相关年金现值系数如下: 

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。 

相关复利现值系数如下: 

(P/A,5%,5)=0.7835;(P/A,6%,5)=0.7473;(P/A,7%,5)=0.7130;(P/A,5%,4)=0.8227;(P/A,6%,4)=0.7921;(P/A,7%,4)=0.7629。 

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。 

要求回答: 

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 

(2)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。 

(3)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。 

(4)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。 

(5)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。 

参考答案:

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。 

理由:甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 

借:债权投资—成本10 000 

贷:银行存款9 590.12 

债权投资 —利息调整409.88 

(2)设实际利率为R,600×(P/A,R,5)+10 000×(P/F,R,5)=9 590.12(万元)。 

当实际利率为6%时,未来现金流量现值为10 000万元; 

当实际利率为7%时,未来现金流量现值=600×(P/A,7%,5)+10 000×(P/F,7%,5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(万元); 

故实际利率R=7%;2×18年应确认投资收益=9 590.12×7%=671.31(万元)。 

借:应收利息600 

债权投资 —利息调整71.31 

贷:投资收益 671.31 

借:银行存款600 

贷:应收利息600 

2×18年12月31日预期信用损失准备为50万元,2×18年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。 

借:信用减值损失50 

贷:债权投资减值准备50 

(3)因未发生信用减值,所以应以账面余额为基础计算利息收入,2×18年12月31日账面余额=9 590.12+671.31-600=9 661.43(万元),应确认投资收益=9 661.43×7%=676.30 (万元)。 

借:应收利息600 

债权投资 —利息调整76.30 

贷:投资收益 676.30 

借:银行存款600 

贷:应收利息600 

(4)因2×19年发生信用减值,所以2×20年应以期初摊余成本为基础计算利息收入,2×19年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9 737.73(万元),摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元),2×20年应确认投资收益=9587.73×7%=671.14(万元)。 

(5)2×18年4月1日: 

借:其他权益工具投资—成本850 

贷:银行存款850 

2×18年12月31日: 

借:其他权益工具投资—公允价值变动150 

贷:其他综合收益150 

2×19年5月31日: 

借:银行存款1 200 

贷:其他权益工具投资 —成本 850 

—公允价值变动150 

盈余公积 20 

利润分配 —未分配利润180 

借:其他综合收益150 

贷:盈余公积15 

利润分配 —未分配利润135 

答疑解惑:添加233网校学霸君微信个人号【ks233wx11】,或搜QQ群【830700448】 加入233网校备考大家庭,我们共同学习一起进步相约拿证!

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