2007年注册会计师考试《税法》命题规律总结

来源：233网校 2007年8月8日

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　　二、近年命题规律总结

　　《税法》考试在近年来一直保持着“稳中求活”、“全面涉及”、“考点隐蔽”的风格，2002年起，在命题时又把税法与会计做了一定程度的结合。近五年来，考题的难度不高但考点细腻、题量大，要求考生有清晰的思路和熟练解题技巧；探其原因和目的也十分简单：毕竟这是为取得注册会计师资格的税法考试，考试的目的是检测是否具备实际执业水平，把税法试题结合会计规则、细腻纯熟的思路要求，更能考核实际应变能力和综合分析处理问题的能力。

　　（一）题型及分值在各章节的分布情况

　　从题型情况看，单项选择题、多项选择题、判断题这三类为客观题型，计算题、综合题为主观题型。近五年题型题量分析如下：

年度及题型、题量、题分情况		客观题				主观题			合计
年度及题型、题量、题分情况		单选	多选	判断	小计	计算	综合	小计	合计
2002	题量题分	15题 15分	15题 15分	20题 20分	50题 50分	4题 18分	4题 32分	8题 50分	58题 100分
2003	题量题分	15题 15分	15题 15分	20题 20分	50题 50分	4题 18分	4题 32分	8题 50分	57题 100分
2004	题量题分	15题 15分	15题 15分	20题 20分	50题 50分	4题 20分	3题 30分	7题 50分	57题 100分
2005	题量题分	20题 20分	15题 15分	15题 15分	50题 50分	4题 20分	3题 30分	7题 50分	57题 100分
2006	题量题分	20题 20分	15题 15分	15题 15分	50题 50分	4题 20分	3题 30分	7题 50分	57题 100分

　　上述五种题型答题要求：

　　1.单项选择题，每题只有一个正确答案，答对即得分。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

　　2.多项选择题，每题均有多个正确答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

　　3.判断题，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”和“×”，请判断每题的表述是否正确。每题判断正确的得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。

　　4.计算题，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

　　5.综合题，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

　　通过上述题型题量表的变化，大家可以观察到，和往年相比，2005年增加了5个单项选择题，但减少了5个判断题，而CPA税法考试的判断题有着倒扣分的计分规则，这就给考生减少了倒扣分的风险，这一变化也成为2005年以后CPA税法通过率比往年相对偏高的因素之一。在综合题型上，由以往的4个题减少为3个，增加了每个题的考核点，更多税种的跨章节混合计算成了主观题命题的主旋律，用考点和分数提醒考生在复习时要更加注重全面。

　　从命题难易程度看，近年CPA税法命题有如下三方面的特征：（1）一些需要分析、计算的主观题以选择或判断等客观题的形式出现，例如2005年和2006年考试的单项选择题分值均为20分，但都有10分是需要计算才能得出结论的。这就会耗费更多的解题时间，加大了考试的难度。（2）跨章节的计算和综合成为主观题命题的趋势。纵观近两年的计算、综合题型的命题，每年的7个题中往往只有一个不涉及到跨章节题，其他都进行了跨章节知识点的考核，即便是只有4、5分的计算题，也进行跨越章节的命题。

　　从各章节分值分布情况看，流转税、所得税占据税法考试70%以上的分值。近三年CPA税法考试章节分值分布状况如下：

章目	年份	单选		多选		判断		计算		综合		合计
章目	年份	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
税法概论	2004 2005 2006	1	1	1	1	1 1 1	1 1 1					2 2 1	2 2 1
增值税法	2004 2005 2006	2 2 3	2 2 3	2 2 2	2 2 2	2 2 2	2 2 2	1 1 2	3 1 1	3 1 2	6 5.5 5	11 9 11	15 12.5 13
消费税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	1 2 1	1 2 1	1 1 1	1 1 1	1 2	1 4	2 1 1	3 2.5 4	6 7 4	7 7 7
营业税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	1 2 1	1 2 1	1 1 1	1 1 1	1 1 3	3.5 2 2.5	1	1 1.5 1	5 5 7	6.5 6.5 6.5
城市维护建设税法	2004 2005 2006	1 1	1 1	1	1	1 1 1	1 1 1	1 2	1 3	2 2 1	3 1.5 1	3 6 5	4 5.5 6
关税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	1 1	1 1	1 1	1 1	1	2		1	4 3 2	4 4 2
资源税法	2004 2005 2006	1 1	1 1	1 1	1 1	1 1	1 1					1 2 2	1 2 2
土地增值税法	2004 2005 2006	1 2 1	1 2 1	1 1 1	1 1 1	1	1			1 1	2 3	4 3 3	5 3 5
城镇土地使用税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	1 1	1 1	1 1	1 1			1	1	2 2 4	2 2 4
房产税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	1	1	1 1	1 1	1	0.5			2 3 2	2 3 1.5
车船税法	2004 2005 2006	1 1	1 1	1	1	1 1	1 1			1	1	2 2 4	2 2 4
印花税法	2004 2005 2006	1 1	1 1	1 1	1 1	1 1	1 1	1 1	4	1	1	3 2 4	3 5 4
契税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	1 1	1 1	1 1 1	1 1 1					2 3 3	2 3 3
企业所得税法	2004 2005 2006	2 2 2	2 2 2	1 2	1 2	2 2 1	2 2 1	2 1	5 5	1 1 1	6 11 6	8 5 7	16 15 16
外商投资企业和外国企业所得税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	2 1	2 1	1 1	1 1	1 1	3 4	1 1 1	8 8 5	5 2 7	15 9 12
个人所得税法	2004 2005 2006	1 1 1	1 1 1	2 1 1	2 1 1	1 1 1	1 1 1	1 1 1	4.5 6 3			5 4 4	8.5 9 6
税收征收管理法	2004 2005 2006	1 1 2	1 1 2	1 1 1	1 1 1	1 1 1	1 1 1			1	2	3 3 5	3 3 6
税收行政法制	2004 2005 2006	1	1	1 1	1 1	1 1 1	1 1 1					1 3 2	1 3 2

　　上述分数分布概貌结合以往考试命题的分数分布状况，我们应该了解到：（1）从常规看，增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税这三个重点税种是考试的重点章节，分值每年一般都在10分以上。个别年份可能会打破常规略低。（2）从常规看，消费税、营业税、城建税、个人所得税、征管法这五个章节是比较重要的章节（次重点章节），分值一般在5～10分之间。个别年份可能会打破常规。（3）从常规看，其他税种和章节分值一般在5分以下，属于非重点章：

章节的重要性	章节和税种	分值状况
重点章	增值税；企业所得税；外商投资企业和外国企业所得税	各章分值在10分以上
次重点章	消费税；营业税；城建税；个人所得税；征管法	各章分值在5~10分
非重点章	税法概论；关税；资源税；土地增值税；土地使用税；房产税；印花税；契税；车船税；税收行政法制	各章分值在5分以下

　　（二）注册会计师税法考试多年来已形成了“稳中求活”、“全面涉及”、“考点隐蔽”、“与会计处理结合密切”、“整体性强”的风格。

　　所谓“稳中求活”是指在变化之中考核考生的知识基础和应变能力，一些基础考点不断变形，多角度考核考生功底是否扎实。例如2006年综合题第1题中的第8个条件列明“当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元）”，许多考生直接用35×17%计算进项税转出；也有许多考生用（35-2.79）×17%+2.79×7%计算进项税转出，都为此丢分。实际这一步的正确答案是（35-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%的计算结果。这里的隐蔽考点是考生对运费计算进项税这一增值税计算中的基本规则的透彻理解和自如运用：记在账面的采购运费成本是运费全价扣除了增值税进项税后的金额，只相当于全价的93%，运费增值税进项税是按运费全价的7%计算的，不是按计入账面采购运费成本的93%部分的7%计算的，所以必须将账面的采购运费成本还原成原计算7%进项抵扣时的数据基础计算进项税转出。这个考点的运用在近些年的考试中反复出现。所以说，考生要对税法政策有透彻的理解，要会举一反三、正推倒算，不能只片面记忆公式和税率。

　　所谓“全面涉及”是指每年的考题会在各章全面覆盖，章章有题，计算的侧重点在各章中游移，甚至在税法规则中找一些不常用的、实用意义不大的知识点，来出乎预料地作为客观题考点。例如2001年考试的4道计算题中出了2道小税种的计算，超出许多考生的预料之外；2004年竟考出“资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额”这种没有实际工作意义的判断题。

　　所谓“考点隐蔽”是指许多刻意的考点在经意与不经意之间若隐若现。例如2001年计算题中印花税计算一题中的第六个条件是“与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元”，许多考生觉得这是与铁路部门签订的合同，只是考运输合同的税率和计算，忽视了“及保管费”四个字，这里实际考点在运输费及保管费未分别列明的，从高适用税率。这里要用仓储保管合同适用的千分之一的税率计算贴花，而不能用运输合同适用的万分之五的税率计算贴花。

　　所谓“与会计结合紧密”是指在一些综合题的计算中，不了解相应会计规则就无法完成题目解答。比如2002年综合题的最后一题，在做补缴个人所得税计算时，由于题中规定其上交承包费后的经营成果归林某所有，这里上交承包费后的经营成果不是企业所得税应纳税所得额减除企业所得税和承包费后的余额，而是企业账面利润额减除企业所得税和承包费后的余额，这里就出现了先调整企业账面税后利润，再减除50000元承包费和承包者必要费用（每月生计费）计算个人所得税的应纳税所得额。

　　所谓“整体性强”是要求考生对各章有综合透彻的理解，要具备跨章节的解题思路。如2002年以后的计算题和综合题，强化了各税种的综合，其中有些是与小税种混合出题，有些是大税种之间的命题，涉及税种多，分值分散，考核知识点全面细腻。例如，2003年综合题中远洋运输企业的所得税计算是建立在准确计算营业税、城建税和教育费附加基础之上的，而营业税的计算又涉及到“期租”与“光租”的不同税目划分，若考生复习时未注意这些细致之处，则整个题目失分殆尽。2004年，跨章节的命题思路不仅在综合题充分体现，更是在计算题中全面开花，当年考核的四道计算题中，有三道都是跨章节计算，而三道综合题的跨章节程度更是将众多税种的关联性、综合性体现得淋漓尽致。2005年考试主观题跨章节程度尽管低于2004年，但最后一道综合题将营业税、增值税出口退税、涉外企业所得税的知识点放在一道题目中考核，也让考生领略了跨章节综合理解的必要性。2006年考题更加突出综合性和全面性，每道综合题中往往都要涉及4、5个税种的综合计算，强化考生“打硬仗、打乱仗”的素质，考核考生的综合分析把握能力。

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责编：xiaozhi

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