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注册会计师考试《税法》税法构成要素知识点讲解

来源:233网校 2012年8月23日

注册会计师考试《税法》第一章 税法总论

  知识点、税法构成要素

  税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有:

  (一)纳税人:

  1.含义:是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人

  2.范围:自然人和法人;居民纳税人和非居民纳税人;

  (二)征税对象。即纳税客体

  1.含义:指税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

  2.重要作用:是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素,体现着征税的最基本界限,决定着某一种税的基本征税范围,同时,征税对象也决定了各个不同税种的名称。

  3.与课税对象相关的两个概念:

  (1)税目:是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围,是对课税对象质的界定。

  (2)税基:计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,它解决对征税对象课税的计算问题,是对课税对象的量的规定。

概念 含义 与课税对象关系 作用或形式
(1)税目   税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围 对课税对象质的界定   1.明确具体的征税范围,凡列入税目的即为应税项目,未列入税目的,则不属于应税项目
  2.贯彻国家税收调节政策的需要
(2)税基(计税依据)   是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,解决对征税对象课税的计算问题 对课税对象的量的规定   1.价值形态(从价计征):即按征税对象的货币价值计算,如消费税
  2.物理形态(从量计征):即直接按征税对象的自然单位计算,如城镇土地使用税

  (三)税率:税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。

  我国现行的税率主要有:

税率形式 含义 形式及应用举例
(1)比例税率   即对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例   ①单一比例税率(如增值税)
  ②差别比例税率(如城市维护建设税)
  ③幅度比例税率(如营业税娱乐业税率)
(2)累进税率   征税对象按数额(或相对率)大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高;每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税额   ①超额累进税率
  (如个人所得税中的工资薪金所得)
  ②超率累进税率(如土地增值税)
税率形式 含义 形式及应用举例
(3)定额税率 按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额 城镇土地使用税、车船税等

  (四)纳税期限。

  1.含义:是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

  2.相关的三个概念:

  (1)纳税义务发生时间:是指应税行为发生的时间。

  (2)纳税期限:每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税;

  (3)缴库期限:税法规定的纳税期满后,纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

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