一、进出口税则概况
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
进出口税则以税率表为主体，税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
二、税则归类——查找税目步骤如下：
1．了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。
2．查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。
3．将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。
4．通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。
三、税率——设置与适用
(一)进口关税税率(★★)
我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。
【例题3·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。(2009年原制度)
A．从价税
B．从量税
C．复合税
D．滑准税
【答案】D
【解析】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为滑准税。
(二)出口关税税率
对出口商品计征出口关税，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。
(三)特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税(★)
【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：
第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法。
第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。
第四，原产地不明的货物实行普通税率。
【归纳】(1)不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；(2)进口税率的选择适用与原产地有直接关系。
【例题4·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。
A．进口税率的选择适用是根据货物的不同起运地而确定的
B．适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定
C．我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法
D．原产地不明的货物不予征税
【答案】AD
【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以选项A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以选项D错误。
(四)关税税率的运用(★★★)
关税税率的运用规则如下：
1．进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2．进口货物到达之前，经海关核准先行申报
的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3．进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率征税，但有特例。
特例情况根据关税条例规定如下：
| 具体情况 |
适用税率 |
|
减免税货物转让或改变成不免税用途的 |
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 |
|
加工贸易进口保税料、件转为内销的 |
经批准的，为申报转内销之日实施的税率 |
|
暂时进口货物转为正式进口需补税的 |
申报正式进口之日实施的税率 |
|
分期支付租金的租赁进口货物分期付税的 |
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 |
|
溢卸、误卸货物事后需补税的 |
其原运输工具申报进口之口实施的税率；原进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率 |
|
税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错需补税的 |
原征税日期实施的税率 |
|
缓税进口的货物以后缴税的 |
原进口之日实施的税率 |
|
走私补税 |
查获之日的税率 |
【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。
【例题5·单选题】2012年12月1日，某企业经海关审批免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2013年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时适用的关税税率为（ ）。
A．2012年12月1日的税率
B．2012年12月8日的税率
C．2013年2月12日的税率
D．2013年2月20日的税率
【答案】D
【解析】按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，应按照海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
【例题6·单选题】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。(2011年)
A．出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税
B．进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税
C．暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税
D．查获的走私进口货物需补税时，按海关确
认的其实际走私进口日期实施的税率征税
【答案】B
【解析】选项A：出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税；选项C：暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税；选项D：查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
【例题7·单选题】下列各项中符合关税有关
规定的是（ ）。(2007年)
A．进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税
B．溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税
C．暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税
D．进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税
【答案】D
【解析】选项A：应按原征税日期实施的税率征税；选项B：应首先按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C：按照申报正式进口之日实施的税率征税。
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