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1.增值税的税率和征收率
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本知识点属于《税法》科目第二章增值税法第三节税率与征收率的内容。
【知识点】：增值税的税率和征收率
我国增值税采用比例税率。
我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。
小规模纳税人不适用税率而适用征收率。
增值税的税率与征收率概况：
17%基本税率的适用范围：
(1)纳税人销售或者进口货物(除使用低税率和零税率的外)
(2)纳税人提供加工、修理修配劳务
(3)有形动产租赁服务(“营改增”项目)
13%低税率的适用范围：
(1)粮食、食用植物油;含农业初级产品。注意区分：
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属于13%税率范畴 |
属于17%税率范畴 |
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干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等 |
麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳等等 |
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、杂志;含音像制品;电子出版物。
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;
【提示】农机整机适用低税率;农机零件适用基本税率。
密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列按照农机适用13%的低税率。
(5)国务院规定的其他货物(食用盐;二甲醚等等)
11%低税率的适用范围(适用“营改增”项目)
(1)交通运输业
(2)邮政业
(3)基础电信服务
【相关链接】增值电信服务适用6%的低税率。
6%低税率的适用范围(适用“营改增”项目)
(1)研发和技术服务
(2)信息技术服务
(3)文化创意服务
(4)物流辅助服务
(5)鉴证咨询服务
(6)广播影视服务
(7)增值电信服务
【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。
零税率的适用范围
(1)除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零;
(2)国际运输服务(含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务);
(3)向境外单位提供的研发服务和设计服务(不包括对境内不动产提供的设计服务);
(4)提供程租、期租、湿租服务，程租、期租、湿租的运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，出租方可申请零税率。
【提示】关于零税率的两个特殊规则：
(1)服务角度看，海关特殊监管区域不等于境外
从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。
向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务，不属于增值税零税率的适用范围。
(2)适用增值税零税率的应税服务的纳税人，可以阶段性放弃零税率
境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
征收率的适用范围
增值税的正常计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率。
小规模纳税人适用征收率。
增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。
我国增值税的法定征收率是3%
【归纳】关于征收率的运用
(一)小规模纳税人适用的征收率
1.按照3%的征收率计税——法定征收率
计税公式：销售额=含税销售额/(1+3%)
应纳税额=销售额×3%
2.减按2%征收率征收
计税公式：销售额=含税销售额/(1+3%)
应纳税额=销售额×2%
适用情况：
(1)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产(动产);
(2)小规模纳税人销售旧货。
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。
【注意辨析】小规模纳税人销售标的物不同，征收率也不同：
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小规模纳税人销售的标的物 |
适用的征收率 |
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自己使用过的 |
固定资产（动产） |
减按2% |
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物品 |
3% |
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自己未使用过的 |
固定资产（动产） |
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旧货 |
减按2% |
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(二)一般纳税人适用
区分三种情况：
(1)暂按简易办法依照3%的征收率;
(2)按照简易办法依照3%征收率减按2%征收;
(3)可选择按简易办法依照3%的征收率。
【提示】只有在增值税链条不完整的前提下，一般纳税人才能按规定使用征收率。
1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);
(2)典当业销售死当物品。
2.一般纳税人依照3%征收率减按2%征收
计税公式：销售额=含税销售额/(1+3%)
应纳税额=销售额×2%
适用情况：
(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(动产);
(2)一般纳税人销售旧货。
【注意辨析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税;一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
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一般纳税人销售的标的物 |
税率或征收率 |
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自己使用过的 |
固定资产（动产） |
不允许抵扣进项税的 |
依照3%征收率减按2% |
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允许抵扣进项税的 |
法定税率 |
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旧物 |
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自己未使用过的 |
有形动产 |
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旧货 |
依照3%征收率减按2% |
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3.可选择按照3%征收率计税
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位;
(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);
(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;
(5)自来水;
(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土);
(7)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。
其他规定：
1.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
2.对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款。
【注意辨析】自来水税率和征收率的运用：自来水的法定税率13%;水厂生产自来水可选择适用3%的征收率;自来水公司销售自来水按照简易办法依照3%征收率计税。
【重要归纳】
(1)增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。
(2)2014年7月，我国简并和统一了增值税的征收率。小规模纳税人和一般纳税人使用简易计税办法的征收率，涉及两种情况：3%、依照3%征收率减按2%。
(3)采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额;对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。
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