A、对于不重要的前期差错，应作为本期事项处理
B、确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法
C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
D、对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目
22. 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。
A、投资活动现金流入240万元
B、投资活动现金流出610万元
C、经营活动现金流入320万元
D、筹资活动现金流出740万元
E、筹资活动现金流入8120万元
简答题
23. 甲公司、乙公司20 X 1年有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为l元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70％股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5％。甲公司定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品与20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70％，另30％形成存货，未发生跌价损失。
(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
(6)20X 1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
(7)其他有关资料：
①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)计算甲公司取得乙公司70％股权的成本，并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司20X 1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
24. A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。A公司2013年度发生的有关事项及其会计处理如下：
(1)2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给8公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。2013年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
(2)2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。2013年度，A公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。
(3)2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。c公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，因此2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2013年未确认销售收入。
(5)2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的10％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。A公司于2013年年末确认了收入，并按600万元结转销售成本。
(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税专用发票上注明：售价300万元，增值税税额51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：发出商品 200
贷：库存商品 200
借：应收账款
—G公司 51
贷：应交税费
—应交增值税(销项税额) 51(300×17％)
(7)A公司2013年12月30日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1 500万元。销售当日收到增值税税额340万元存入银行。假定在销售成立日该设备的公允价值为2000万元。A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：
借：银行存款340
贷：应交税费
—应交增值税(销项税额)340
借：发出商品1 500
贷：库存商品1 500
(8)2013年12月1日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新方式向w公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，w公司另向A公司支付224万元。12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下：
借：银行存款 224
贷：主营业务收入 190
应交税费
——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2013年差错更正的会计处理(按当期差错处理)。
25. 甲、乙公司2011年度和2012年度有关交易事项如下：
2011年6月12日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：
(1)以评估后的2011年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司l5％的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
(2)2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列管理用资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。相关资产情况表
单位：万元
(3)乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零，无减值准备。
(4)2011年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包括逆流交易净利润200万元，除实现净利润外，乙公司于2011年8月取得某项可供出售金融资产，至2011年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。
(5)2012年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40％的股权并对乙公司实时控制。2012年5月28日该协议获得批准。相关资料如下：
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2012年7月1日，甲公司和8办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2012年7月1日的账面价值及公允价值如表所示(单位：万元)。
②2012年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司l5％股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值6260万元。
(6)2012年1月至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，甲公司已将内部交易净利润实现。
(7)2012年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45％股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。
(8)甲公司与股东A、B、C均无关联方关系；不考虑所得税等其他因素影响。
要求：
(1)分别计算甲公司对乙公司该投资在2011年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。
(2)计算甲公司个别财务报表上对乙公司长期股权投资2012年1月至6月应确认的投资收益及该项投资2012年6月30日的账面价值。
(3)编制甲公司2012年7月1日取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并的会计分录。
(4)计算甲公司在编制购买日2012年7月1日合并财务报表是因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉。
(5)编制2012年7月1日合并工作底稿有关调整和抵销分录，其中涉及乙公司所有者权益的不需分项列示。
(6)说明甲公司2012年12月1日购买乙公司45％股权的交易性质以及该项交易对甲公司2012年12月31日合并股东权益的影响金额。
26. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2012年及以前适用的所得税税率为33％。根据2012年颁布的新税法规定，该公司自2013年1月1日起适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2012年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：
(1)取得国债利息收入20万元，假定税法规定国债利息免税。
(2)因违反经营合同支付的罚款20万元，假定税法规定该罚款支出可以税前扣除。
(3)交易性金融资产公允价值变动收益20万元，假定税法规定交易性金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时可以进行纳税调整。
(4)本期计提存货跌价准备95万元，假定税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生坏账损失时可以税前扣除。
(5)本期预计产品质量保证费用25万元，且实际发生金额10万元，假定税法规定产品保证费用在实际发生时可以税前扣除。
(6)2011年末甲公司持有的A公司股票(为可供出售金融资产)的公允价值为2400万元，该项投资系2011年取得，取得成本为2000万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2100万元，假定税法规供出售金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时可以进行纳税调整。(7)采用公允价值模式计量的投资性房地产2011年年末公允价值为1 800万元(假定等于其成本)，2012年年末其公允价值跌至1 600万元，假定税法规定投资性房地产公允价值变动损益在以后处置该资产时可以进行纳税调整。
(8)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为60万元。
(9)由于地震原因，公司通过红十字会对灾区捐赠100万元，假定税法允许该公益性捐赠可以全额税前扣除。
假定除上述事项外，无其他差异。要求：
(1)计算甲公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。
(2)计算甲公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时|生差异。
(3)计算甲公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)计算甲公司2012年度应确认的所得税
(5)编制甲公司2012年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
