A、对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
B、对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
C、对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D、无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
E、管理用固定资产20X 7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
简答题
12. 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
(1)2013年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2013年6月1日至2014年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)2013年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122．5万元(包括交易费用)。准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5％，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年ll月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
(4)2011年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国w汽车金融公司2011年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4．5％，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。
2013年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，w汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。
(5)2013年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
13. 甲上市公司(1称甲公司)20X 1年至20 X3年发生的有关交易或事项如下：
(1)20 X 1年8月30日，甲公司公告购买-丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以20X 1年7月31经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，购买乙公司60％股权。12月26，该交易取得证券监管部门核准；12月30，双方完成资产交接手续；12月31．甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6．3元。20X2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当13甲公司股票收盘价为每股6．7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月13，完成该交易相关验资程序，当13甲公司股票收盘价为每股6．8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
(2)20X 2年3月31，甲公司支付2600万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30％股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司20X2年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(3)20 X 2年6月2013，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5％计提坏账准备。
(4)乙公司20 X 2年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20X2年12月31股本为10000万元，资本公积为20400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。
(5)甲公司20 X 2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20X3年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20 X 2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
(3)编制甲公司20 X 2年12月31合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(4)编制甲公司20 X 3年12月31合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
14. 甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
(1)2010年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①丙公司。甲公司拥有丙公司30％的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10％的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2010年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②丁公司。甲公司拥有丁公司8％的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25％的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2010年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。
③戊公司。甲公司拥有戊公司60％的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④己公司。甲公司拥有己公司5％的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40％的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30％的有表决权股份。甲公司的该项股权系2010年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2010年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲公司与西山国际之间不存在关联方关系。
(2)2010年至2012年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①为了处置2012年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2012年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3％、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
②经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2010年度实现的净利润较前1年增长6％，截至2 X 11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截至2012年12月31个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。庚公司2010年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截至2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％。该年末，甲公司预计庚公司截至2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，庚公司有l名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010年年1月13为9元；2010年l2月3113为10元；2×11年12月31为12元；2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
③2012年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60％的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60％股权的公允价值为8000万元。2012年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。戊公司2010年1月1日到l2月31期间实现净利润800万元。2×11年1月至2012年12月31期问实现净利润2000万元。
要求：
(1)分析、判断甲公司在编制2010年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围?
(2)①，分别对方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
(3)根据资料(2)②，计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(4)根据资料(2)②，计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(5)根据资料(2)③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
15. 某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17％；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17％。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制相关业务的会计分录。
