2013年中级会计职称考试《财务管理》第八章考前精讲

主观题

　　【考点一】本量利分析
　　（一）单一产品本量利分析
　　【例题47·计算题】甲公司只生产一种A产品，为了更好地进行经营决策和目标控制，该公司财务经理正在使用2012年相关数据进行本量利分析，有关资料如下：
　　（1）2012年产销量为8000件，每件价格1000元。
　　（2）生产A产品需要的专利技术需要从外部购买取得，甲公司每年除向技术转让方支付50万的固定专利使用费外，还需按销售收入的10%支付变动专利使用费。
　　（3）2012年直接材料费用200万元，均为变动成本。
　　（4）2012年人工成本总额为180万元，其中：生产工人采取计件工资制度，全年人工成本支出120万元，管理人员采取固定工资制度，全年人工成本支出为60万元。
　　（5）2012年折旧费用总额为95万元，其中管理部门计提折旧费用15万元，生产部门计提折旧费用80万元。
　　（6）2012年发生其他成本及管理费用87万元，其中40万元为变动成本，47万元为固定成本。
　　要求：
　　（1）计算A产品的单位边际贡献、保本点销售量和安全边际率。
　　（2）计算甲公司税前利润对销售量和单价的敏感系数。
　　（3）如果2013年原材料价格上涨20%，其他因素不变，A产品的销售价格应上涨多大幅度才能保持2012年的利润水平？
　　【答案】
　　（1）固定成本 = 500000 + 950000 + 600000 + 470000 = 2520000（元）
　　单位变动成本 = 1000 × 10% +（2000000 + 1200000 + 400000）÷ 8000
　　= 100 + 450 = 550（元）
　　单位边际贡献 = 单价 - 单位变动成本= 1 000 - 550 = 450（元）
　　保本点销售量 = 2520000/（1000-550）=5600（件）
　　保本点作业率 = 5600/8000*100%= 70 %
　　安全边际率 = 1- 保本点作业率 = 30%
　　（2）当前税前利润 = （1000-550） × 8000 - 2520000 = 1080000（元）
　　当销售量增加10%时:
　　税前利润=（1000-550） × 8000×（1+10%） - 2520000= 1440000（元）
　　税前利润变动百分比 = （1440000-1080000）/1080000 = 33.33%
　　销售量的敏感系数 =33.33%/10% = 3.33
　　当单价增长10%时:
　　单位变动专利使用费增加=100 × 10% = 10（元）
　　单位变动成本=550+10=560（元）
　　税前利润=[1000×（1+ 10%）-560] × 8000-2520000=1800000（元）
　　税前利润变动百分比=（1800000-1080000）/1080000 = 66.67%
　　单价的敏感系数 = 66.67%/10%= 6.67
　　（3）设单价为P
　　则单位变动成本=P× 10% +[2000000 ×（1+20%）+ 1200000 + 400000）]÷ 8000
　　=P× 10% + 500
　　因为利润不变，则：（P- P× 10% - 500） × 8000 - 2520000 = 1080000
　　P=[（1080000+2520000）/8000+500]/（1-10%）
　　P=1055.56（元）
　　价格的上涨幅度 =（1055.56 - 1000）/1000 = 5.56%。
　　（二）多产品本量利分析
　　【例题48·计算题】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为100元、200元、250元；预计销售量分别为120000件、80000件、40000件；预计各产品的单位变动成本分别为60元、120元、140元；预计固定成本总额为1000000元。
　　要求：
　　（1）按加权平均法进行多种产品的保本分析，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
　　（2）按联合单位法计算各产品的保本销售量及保本销售额。
　　（3）按分算法进行多种产品的保本分析，假设固定成本按边际贡献的比重分配，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
　　（4）按顺序法，分别按乐观排列和悲观排列，进行多种产品的保本分析，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
　　【答案】
　　（1）加权平均法
　　A产品边际贡献率=（100-60）/100=40%
　　B产品边际贡献率=（200-120）/200=30%
　　C产品边际贡献率=（250-140）/250=44%
　　A产品的销售比重=120000*100/（120000*100+80000*200+40000*250）=31.58%
　　B产品的销售比重=80000*200/（120000*100+80000*200+40000*250）=42.11%
　　C产品的销售比重=40000*250/（120000*100+80000*200+40000*250）=26.31%
　　综合边际贡献率=40%×31.58%+42.11%×30%+44%×26.31%=36.84%
　　综合保本销售额=1000000/36.84%=2714440.83（元）
　　A产品保本销售额=2714440.83×31.58%=857220.41（元）
　　B产品保本销售额=2714440.83×42.11%=1143051.03（元）
　　C产品保本销售额=2714440.83×26.31%=714169.38（元）
　　A产品保本销售量=857220.41/100=8572（件）
　　B产品保本销售量=1143051.03/200=5715（件）
　　C产品保本销售量=714169.38/250=2857（件）
　　（2）联合单位法
　　产品销量比=A:B:C=120000件：80000件：40000件=3：2：1
　　联合单价=3×100+2×200+1×250=950（元）
　　联合单位变动成本=3×60+2×120+1×140=560（元）
　　联合保本量=1000000/（950-560）=2564（件）
　　各种产品保本销售量计算
　　A产品保本销售量=2564×3=7692（件）
　　B产品保本销售量=2564×2=5128（件）
　　C产品保本销售量=2564×1=2564（件）
　　A产品保本销售额=7692×100=769200（元）
　　B产品保本销售额=5128×200=1025600（元）
　　C产品保本销售额=2564×250=641000（元）
　　（3）分算法
　　A产品边际贡献=（100-60）*120000=4800000（元）
　　B产品边际贡献=（200-120）*80000=6400000（元）
　　C产品边际贡献=（250-140）*40000=4400000（元）
　　边际贡献总额=4800000+6400000+4400000=15600000（元）
　　固定成本分配率=1000000/15600000
　　分配给A产品的固定成本=4800000×1000000/15600000=307692.31（元）
　　分配给B产品的固定成本=6400000×1000000/15600000=410256.41（元）
　　分配给C产品的固定成本=4400000×1000000/15600000=282051.28（元）
　　A产品的保本量=307692.31/（100-60）=7692（件）
　　A产品的保本额=7692×100=769200（元）
　　B产品的保本量=410256.41/（200-120）=5128（件）
　　B产品的保本额=5128×200=1025600（元）
　　C产品的保本量=282051.28/（250-140）=2564（件）
　　B产品的保本额=2564×250=641000（元）
　　（4）顺序法
　　①按边际贡献率由高到低的顺序计算。

顺序分析表（乐观排序） 单位：万元

　　由表可以看出，固定成本全部由C产品来补偿，那么企业要想达到保本状态，C产品的销售额（量）需达到：
　　销售量=1000000/（250-140）=9091（件）
　　销售额=9091*250=2272750（元）
　　当C产品销售额达到2272750元，即销售9091件时，企业保本。企业的保本状态与A、B产品无关。
　　（2）按边际贡献率由低到高的顺序计算。
　　顺序分析表（悲观排序）

　　由表可以看出，固定成本全部由B产品来补偿，那么企业要想达到保本状态，B产品的销售额（量）需达到20000件，此时销售额为600000元。C产品的销售额（量）需达到：
　　销售量=1000000/（200-120）=12500（件）
　　销售额=12500*100=1250000（元）
　　当B产品销售额达到1250000元，即销售12500件时，企业保本。企业的保本状态与A、C产品无关。

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