重点、难点讲解及典型例题
一、企业所得税纳税人熟悉
(1)在中国境内，企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税纳税人。
(2)依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。
(3)根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。
表7．1企业所得税的纳税人和征税对象
纳税人 |
判定标准 |
举例 |
征收对象 |
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依照中国法律、法规在中国境内成立的 |
外商投资企业 |
||
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居民企业 |
依照外国(地区)法律成立但实际管理机 |
在英国、百泰大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 |
来源于中国境内、境外 |
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非居民企业【2012年 |
依照外国(地区)法律、法规成立且实际 |
在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 |
来源于中国境内的所得 |
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单选题】 |
在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 |
来源于中国境内的所得 |
【提示1】股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入金额为应纳税所得额。
【提示2】转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
(4)在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时．从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
(5)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
【例题1·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A．在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B．在中国境内成立的合伙企业
C．在中国境内成立的个人独资企业
D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
【答案】BC
【解析】本题考核企业所得税纳税义务人。根据规定，依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，选项BC缴纳个人所得税。
(6)合伙企业的生产经营所得和其他所得应实行“先分后税”办法缴税。即合伙人是企业法人和其他组织时，应缴纳企业所得税，其所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。
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