（七）会计报表附注
◆会计报表附注的内容
◆关联方关系及其交易的披露
1．关联方关系的判断标准
（1）控制（母子公司）
①定量：投资持股比例大于50%。
直接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，表明A公司直接控制B公司；间接控制：A
公司直接拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司60%的表决权资本，在这种情况下，A
公司对C公司60%的表决权资本拥有控制权；直接和间接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决
权资本，B公司拥有C公司50%的表决权资本，A公司拥有C公司15%的表决权资本，在这种情况
下，A公司直接和间接拥有C公司65%的表决权资本，而达到控制C公司。
②定性：实质上达到控制。
直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。通过控制
和被控制关系形成的关联方关系主要有：①母公司之间；②同一母公司下的各个子公司之间。
（2）不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。
（3）合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方
关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。
★应注意：
①共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。
A公司和B公司共同控制C公司和D公司，C公司和D公司又同时控制E公司，在这种情况下，
A和E、B和E不视为关联方。
②同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。
A公司和B公司共同控制C公司和D公司，在这种情况下，C和D不视为关联方。
（4）联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
①定量；投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。
②定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。
★应注意：
①重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。
A能够对B施加重大影响，B能够对C施加重大影响，在这种情况下，A和C不视为关联方。
②同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。
A公司能够对B公司和C公司施加重大影响，在这种情况下，B和C不视为关联方。
（5）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某个人或受其影响的家庭成员。
（6）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
（7）国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方。
2．关联方关系的披露原则
（1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露：
①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。
②企业的主营业务。
③所持股份或权益及其变化。
（2）当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。
3．关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。这一定义的要求有：
（1）按照关联方定义，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
（2）资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。
（3）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
4．关联方交易的披露
（1）关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理：①零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。②对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型披露。
（2）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：
①交易的金额或相应比例；
②未结算项目的金额或相应比例；
③定价政策；
④关联方之间签订的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
5．不需要披露的关联方交易有：
（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。
（2）在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
三、本章历年考点
1、合并现金流量表的内容（2003单选，2004多选）
2、现金流量表项目内容（2004单选、多选，2005多选）
3、关联方关系的判断（2004单选）
4、合并会计报表的合并范围（2003多选，2004多选，2005单选）
5、资产负债表项目的填列（2004多选，2005单选）
6、关联方及交易的披露（2003多选，2004判断，2005多选）
7、利润表的项目内容（2004多选）
8、关联方关系的判断（2004多选）
9、分布报告的编制规定（2003判断）
10、资产负债表和现金流量表的编制（2003年综合）
