4.受资企业变化，投资企业如何处理。
◆ 成本法：
受资企业盈利或亏损时，投资企业不作处理。
◆ 权益法：
（1.受资企业宣告净利润，受资企业所有者权益增加，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。
例如占受资企业有表决权的20％，受资企业宣告净利润10万元。
借：长期股权投资――×公司（损益调整） 10×20％
贷：投资收益 10×20％
如果投25万，占20万份额。
则同时摊销股权投资差额：
借：投资收益 5/10＝0.5
贷：长期股权投资—×公司（股权投资差额）0.5
（2.受资企业有亏损，受资企业所有者权益减少，投资企业投资也随着变，应按所持表决权资本的比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。
借：投资收益
贷：长期股权投资—×公司（损益调整）
● 如上例，假设受资企业亏损10万
借：投资收益 10×20％
贷：长期股权投资—×公司（损益调整） 10×20％
● 但如果亏损200万元，计算应确认200×20％＝40万元的投资损失，此时注意限额的问题，当时只投25万，故确认投资损失最多只能是25万。
借：投资收益 25
贷：长期股权投资—×公司（损益调整） 25
注意：确认投资损失只能以长期股权投资账面价值为零为限。没确认的15万元，在备查账上登记。
● 如果今年发生200万亏损，下年发生100万利润，下年不是确认20万投资收益，因为上年还有15万的亏损，所以只确认20-15＝5万元，
再次注意：长期股权投资账面价值调整以零为限。
● 受资企业亏损，股权投资差额的处理。
在股权投资账面价值为零时，股权投资差额不再摊销，当账面价值回复到投资成本以后，股权投资差额再予以摊销。
（3.受资企业宣告分派股利的会计处理。
注：成本法下，投资收益的计算：
投资收益＝应收的股利－冲减投资成本
冲减投资成本＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本。
注意：如果没有净利润而分派股利，根据公式就应冲减投资成本，如果以后有利润，冲减的投资成本应恢复，但以初始成本为限来进行恢复。
（4.其他原因导致受资企业变化，投资企业的处理
如：接受捐赠导致资本公积的变化、接受外币资本投资产生的外币资本折算差额的问题、专项拨款产生的资本公积、关联方交易产生的资本公积等等。这些问题与后面的所有者权益的问题结合在一起。
受资企业所有者权益变化，投资企业投资也随着变化，投资企业按享有的份额调整长期股权投资。
注意：本章的内容应与后面所有者权益的问题，尤其是资本公积的问题、政策变更、差错更正的问题密切结合在一起。
四、成本法与权益法的转换
本讲只涉及投资发生变化时成本法与权益法的转换。
（一）权益法转为成本法
转换以后，被投资分派股利、利润时按成本法处理，但应考虑在分派股利之前按权益法处理时，受资企业宣告净利润，投资企业是否确认了收益。如果确认了收益，现在收到股利，此时在成本法下，不能再确认投资收益，而是冲减投资的账面价值；如果在权益法下没有确认收益，现在分派股利时，则该冲减成本的冲减成本，该确认收益的确认收益，即按成本法进行处理。
