第四节 长期股权投资减值
一、计提长期股权投资减值准备
1.成本法核算下，
成本高于可收回金额，计提长期股权投资减值准备。
借：投资收益——计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
主要讲以下几个问题：
（1.短期投资是成本与市价比，长期投资是成本与可收回金额比。
（2.可收回金额的确定
“可收回金额”是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值相比取两者中的较高者。
2.权益法核算下
◆ 如果投得少，占得多，形成股权投资差额，但不计入股权投资差额的贷方，而计入资本公积，则发生减值时，先冲销资本公积：（例如，投20万，占25万份额，形成5万资本公积，现在减值5万，则冲资本公积5万即可。）
借：资本公积
贷：长期投资减值准备
但减值大于资本公积时，即如上题减值6万，则先冲资本公积5万，在确认1万投资损失，
借：资本公积 50 000
投资收益 10 000
贷：长期投资减值准备 60 000
当减值小于资本公积时，上题如果减值为4万，则
借：资本公积 40 000
贷：长期投资减值准备 40 000
◆ 如果初始投资多，占的份额少，形成股权投资差额借差，则发生减值时，长期股权投资账面金额与可收回金额的差额与还没摊销的股权投资差额进行比较。
例题：初始投资25万，所占份额20万，形成5万的股权投资的差额，摊销了0.5万，尚未摊销为4.5万，长期股权投资减值4.5万，则直接将未摊销的股权投资差额4.5万摊销即可。
如果减值为5.5万，则,
借：投资收益 55 000
贷：长期股权投资－×企业（股权投资差额）45 000
长期投资减值准备 10 000
如果减值为3.5万，则将3.5万冲消即可。
借：投资收益 35 000
贷：长期股权投资－×企业（股权投资差额）35 000
总结：计提减值准备：
长期股权投资减值的情况下，如果原来没有股权投资差额借差、资本公积，则：
借：投资收益
贷：长期股权投资减值准备
如果有借差未摊销的，先考虑把原来未摊销的股权投资差额转销掉，然后计提准备金。
借：投资收益
贷：长期股权投资－×企业（股权投资差额）
长期投资减值准备
如果原来有资本公积，先冲消资本公积，不够冲的确认投资损失。
借：资本公积
投资收益
贷：长期投资减值准备
二、长期股权投资价值恢复的处理
1.当长期股权投资价值恢复时，如果计提减值准备时冲减资本公积的，先恢复计入损益的部分，然后再恢复冲减的资本公积，即原来计提减值准备时：
借：资本公积
投资收益
贷：长期投资减值准备
现在恢复时，
借：长期投资减值准备
贷：投资收益
资本公积
2.如果长期股权投资到处置时，价值还未恢复，则处置的收入先转回计提减值准备时冲减掉的资本公积的金额。
建议：对于基础不太好的考生，应该反复地看、听本章内容。
2004年考题：企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按改为权益法核算前长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。（2004）
〔答案〕错
〔解析〕企业因追加投资而将长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。
2003年考题：长期股权投资核算由权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。（2003年）
〔答案〕对
〔解析〕长期股权投资采用权益法核算时，属于被投资单位实现的净利润，投资企业应按所持表决权资本比例计算应有的份额，增加长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资收益，从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。
