中级会计职称考试基本知识点汇总－－会计实务(2)

　　【例题】某股份有限公司2006年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.27　　B.31.5　　C.45　　D.60

　　【答案解析】A　购买时，16.5万元的费用不包括在买价中，而是另行支付。

　　借：长期债权投资——债券投资(面值)1000

　　　　长期债权投资——债券投资（应计利息）15(1000×6%×3/12)

　　　　长期债权投资——债券投资(溢价)49.5

　　　　长期债权投资——债券投资(债券费用)16.5

　　　　贷：银行存款1081(1064.5+16.5)

　　年末计息，溢价、债券费用的摊销期限只有33个月。

　　借：长期债权投资——债券投资(应计利息)45(1000×6%×9/12)

　　　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价)13.5(49.5/33×9)

　　　　　　长期债权投资——债券投资(债券费用)4.5(16.5/33×9)

　　　　　　投资收益27

　　【注意】如果本题的相关费用不是另外支付的，即相关费用16.5万元已包含在1064.5万元中，那么溢价＝1064.5－16.5－15－1000＝33（万元）。

　　【知识点18】长期债权投资实际利率法下溢价和折价的摊销额的计算

　　实际利率法的原理：

　　在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之减少或逐渐增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销额。

　　由于按照票面利率计算的应收利息是不变的，而每期利息收入则是逐渐减少的，所以两者之差是逐渐增大的，即摊销的溢价逐渐增大，比起按直线法摊销的溢价金额，按实际利率法第一年摊销的溢价一定小于按照直线法第一年摊销的溢价（即实际利率法下各期溢价摊销额平均值）。

　　可以通过以下分录来理解：

　　如果是溢价：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息）（或应收利息）（债券面值乘以票面利率，不变）

　　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价）（倒挤，逐期增加）

　　　　　　投资收益（期初长期债券投资的账面价值乘以实际利率，逐期减少）

　　如果是折价：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息）（或应收利息）（债券面值乘以票面利率，不变）

　　　　长期债权投资——债券投资（折价）（倒挤，逐期增加）

　　　　贷：投资收益（期初长期债券投资的账面价值乘以实际利率，逐期增加）

　　【注意】长期债权投资的账面价值＝面值+应计利息+尚未摊销的溢价（－尚未摊销的折价），但采用实际利率法计算溢价的摊销额时，应计利息（或应收利息）－投资收益＝溢价的摊销额，投资收益＝期初长期债权投资的账面价值×实际利率，因溢折价的摊销额本身就是对利息费用的调整，所以此时长期债券投资的账面价值就不能包括利息。