中级会计实务—把握考试重点和难点很关键

　　（二）掌握总价法的会计处理

　　1.赊销时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税金-----应交增值税（销项税额）

　　2.如果在最优折扣期内收款：

　　借:银行存款

　　　　财务费用

　　贷：应收账款

　　　　应对价税总计打折。

　　3.如果在非折扣期内收款：

　　借：银行存款

　　贷:应收账款

　　【例解2－3】某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时应给予客户的现金折扣为（）元。

　　A．0　B．200　C．468　D．234

　　答案：D

　　解析：

　　（1）应收账款的入账金额＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；

　　（2）现金折扣应执行1%，即234元（＝23400×1%）。

　　需注意的是，现金折扣应当是基于价税合计来打折的，有的题出于简化仅要求对价款打折，但这并不具一般性。

　　（三）掌握备抵法的会计处理

　　1．原则体现：谨慎原则

　　2．企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。

　　3．计算方法：

　　（1）应收账款余额百分比法

　　A.首先计算期末应提足的坏账准备：

　　期末应提足的坏账准备=期末应收账款的余额×坏账估计百分比

　　B．结合“坏账准备”目前的余额状况，作如下调整:

　　如果应提足额大于已提足额，则本期应计提两者之差。

　　反之，则反冲坏账准备。

　　如果“坏账准备”出现借方余额，则直接计提（期末应提足数+坏账准备的借方余额）

　　总之，就是要把“坏账准备”贷方余额调整至期末应提足数。

　　【例解2－4】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,计提比例为5‰，2002年12月1日,“坏账准备”科目借方余额为3万元。2002年12月31日,“应收账款”科目借方余额为70万元,“应收票据”科目借方余额为20万元,“其他应收款”科目借方余额为10万元。该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为()万元。

　　A.1　B.6.5　C.7　D.8

　　答案:C来源：www.examda.com

　　解析:应补提坏账准备=(70+10)×5%+3=7(万元)

　　（2）账价值为（）元。

　　A、6078000　B、6098000
　　
　　C、6093800　D、6089000

　　答案：C

　　解析：由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

　　存货的发出计价

　　（一）熟悉实际成本核算前提下五种发出计价法的计算程序

　　【例解3-4】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2001年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2001年1月31日乙材料的实际账面金额为()元。

　　A、39600　B、79200　C、39800　D、19000

　　答案：A

　　解析：来源：www.examda.com

　　（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；

　　（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；

　　（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39600（元）。

　　（二）掌握计划成本计价前提下的核算程序（尤其是材料成本差异率的计算与应用）（见表五）

　　注：在计算材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。

　　表一～表三

　　表四～表五