中级会计实务—把握考试重点和难点很关键

　　一、总论

　　（一）熟悉会计要素的概念及特征，能分辨出其要素归属。

　　［例解1－1］下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

　　A.委托代销商品　　B.委托加工物资

　　C.待处理财产损失　D.尚待加工的半成品

　　答案：C

　　解析：因为待处

理财产损失本质上是一种损耗，已不可能再为企业创造经济利益了，所以不能作为企业的资产认定。

　　［例解1－2］下列各项中,符合收入会计要素定义,可以确认为收入的是()。

　　A.出售无形资产收取的价款

　　B.出售固定资产收取的价款

　　C.出售原材料收取的价款

　　D.出售长期股权投资收取的价款

　　答案:C

　　解析:收入是企业在日常活动中经济利益的总流入。出售固定资产、无形资产和长期股权投资均不是企业日常的业务。

　　（二）掌握重点会计原则的实务应用(见表一)

　　（三）掌握会计要素的确认条件及计量基础(详见教材的15－19页)。

　　二、应收和预付账款

　　应收票据

　　（一）掌握带息应收票据的利息处理

　　1．计提利息的时点：来源：www.examda.com

　　一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。

　　2.计提利息的会计分录

　　借:应收票据

　　贷：财务费用

　　（二）掌握应收票据贴现的计算及账务处理

　　1．计算过程：

　　（1）到期值

　　如为带息票据：

　　到期值＝票据的面值+票据的利息=票据的面值+（票据的面值×票面利率×期限）

　　如为不带息票据：

　　到期值＝票据面值

　　（2）贴现息=到期值×贴现率×期限（另，如果承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期）

　　（3）贴现额=到期值-贴现息

　　2．会计分录

　　（1）如为带息票据：

　　借：银行存款（贴现额）

　　　　财务费用（倒挤）

　　贷：应收票据（账面余额=票面值+已提利息）

　　　　财务费用（倒挤）

　　（2）如为不带息票据：

　　借：银行存款（贴现额）

　　　　财务费用（倒挤）

　　贷：应收票据（票面值）

　　3.因商业承兑汇票贴现所产生的或有负债的处理：

　　（1）应在会计报表附注中披露

　　（2）票据到期，如果债务人不付款：

　　借：应收账款（最低是到期值）

　　贷：短期借款或银行存款（最低是到期值）

　　（3）票据到期，如果债务人付款，则无相应的会计处理。

　　【例解2－1】2000年7月6日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现，票据面值50万元，2000年6月30日已计利息2000元，尚未计提利息4000元，银行贴现息4200元，该应收票据贴现时应计入财务费用的金额是（）元。

　　A．借记200　B．贷记200

　　C．借记4200　D．贷记2200

　　答案：A

　　解析：（1）到期值＝500000＋2000＋4000＝506000（元）；

　　（2）贴现息＝4200（元）；

　　（3）贴现额＝506000－4200＝501800（元）；

　　（4）贴现时，应收票据的账面价值＝500000＋2000＝502000（元）；

　　（5）财务费用借记额＝502000－501800＝200（元）。

　　（三）掌握应收票据背书转让的账务处理　借：在途物资或原材料龄分析法

　　①在计算上，与应收账款余额百分比法只在第一步不同，其余完全相同。来源：www.examda.com

　　即，该方法在认定期末应提足数时，是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次，并匹配不同的坏账估计百分比来认定期末应提足数。

　　②采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：

　　A.剩余的应收账款不应改变其账龄；

　　B.存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；

　　C.确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。