2007年《中级会计实务》考试大纲（四）

（二）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
　　1.母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的反映
　　母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
　　（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　2.母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映
　　母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　（三）合并利润表基本格式
　　合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润。
　　合并利润表
会合02表
　　编制单位：　　　　　　　　＿＿＿年＿＿月　　　　　　　　　单位：元
项　　目　本期金额　上期金额　
一、营业总收入　　　　　
其中：营业收入　　　　　
　　　利息收入　　　　　
　　　已赚保费　　　　　
手续费及佣金收入　　　　　
二、营业总成本　　　　　
其中：营业成本　　　　　
利息支出　　　　　
手续费及佣金支出　　　　　
　　　退保金　　　　　
赔付支出净额　　　　　
提取保险合同准备金净额　　　　　
保单红利支出）　　　　　
分保费用　　　　　
营业税金及附加　　　　　
　　　　销售费用　　　　　
管理费用　　　　　
财务费用　　　　　
资产减值损失　　　　　
加：公允价值变动收益濒失以“一”号填列）　　　　　
投资收益（损失以“一”号填列）　　　　　
其中：对联营企业和合营企业的投资收益　　　　　
汇兑收益懒失以“一”号填列）　　　　　
三、营业利润（污损以“一”号填列）　　　　　
加：营业外收入　　　　　
减：营业外支出　　　　　
其中：非流动资产处置损失　　　　　
四、利润总额污损总额以“一”号填列）　　　　　
减：所得税费用　　　　　
五、净利润（净亏损以“一”号填列）　　　　　
归属于母公司所有者的净利润　　　　　
少数股东损益　　　　　
六、每股收益　　　　　
（一）基本每股收益　　　　　
（二）稀释每股收益　　　　　

　　注：（1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
　　（2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
　　四、合并现金流量表
　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。
　　（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
　　编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
　　1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表中作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
　　母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司在其个别现金流量中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
　　母公司向子公司处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从企业集团整体来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
　　（二）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
　　1.母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表的反映
　　母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
　　（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　2.母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映
　　母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
　　（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
　　合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
　　对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
　　对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
　　（四）合并现金流量表格式
　　合并现金流量表
　　会合03表
　　编制单位：　　　　　　　　＿＿＿年＿＿月　　　单位：元
项　　目　本期金额　上期金额　
一、经营活动产生的现金流量：　　　　　
　　销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　
　　客户存款和同业存放款项净增加额　　　　　
　　向中央银行借款净增加额　　　　　
　　向其他金融机构拆入资金净增加额　　　　　
收到原保险合同保费取得的现金　　　　　
　　收到再保险业务现金净额　　　　　
　　保户储金及投资款净增加额　　　　　
　　处置交易性金融资产净增加额　　　　　
收取利息、手续费及佣金的现金　　　　　
　　拆入资金净增加额　　　　　
　　回购业务资金净增加额　　　　　
　　收到的税费返还　　　　　
　　收到其他与经营活动有关的现金　　　　　
　　　经营活动现金流入小计　　　　　
购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　
　　客户贷款及垫款净增加额　　　　　
　　存放中央银行和同业款项净增加额　　　　　
　　支付原保险合同赔付款项的现金　　　　　
　　支付利息、手续费及佣金的现金　　　　　
　　支付保单红利的现金　　　　　
　　支付给职工以及为职工支付的现金　　　　　
支付的各项税费　　　　　
支付其他与经营活动有关的现金　　　　　
经营活动现金流出小计　　　　　
　　　　经营活动产生的现金流量净额　　　　　
二、投资活动产生的现金流量：　　　　　
收回投资收到的现金　　　　　
　　取得投资收益收到的现金　　　　　
　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额　　　　　
　　处置子公司及其他营业单位收到的现金净额　　　　　
　　收到其他与投资活动有关的现金　　　　　
　　　投资活动现金流入小计　　　　　
　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现　　　　　
　　金投资支付的现金　　　　　
　　质押贷款净增加额　　　　　
　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　　　　
　　支付其他与投资活动有关的现金　　　　　
　　　投资活动现金流出小计　　　　　
投资活动产生的现金流量净额　　　　　
三、筹资活动产生的现金流量：　　　　　
吸收投资收到的现金　　　　　
其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金　　　　　
　　取得借款收到的现金　　　　　
　　发行债券收到的现金　　　　　
收到其他与筹资活动有关的现金　　　　　
筹资活动现金流入小计　　　　　
　　偿还债务支付的现金　　　　　
分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　　　　
其中：子公司支付给少数股东的股利、利润　　　　　
支付其他与筹资活动有关的现金　　　　　
筹资活动现金流出小计　　　　　
　　　　筹资活动产生的现金流量净额　　　　　
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响　　　　　
五、现金及现金等价物净增加额　　　　　
　　加：期初现金及现金等价物余额　　　　　
六、期末现金及现金等价物余额　　　　　


　　五、合并所有者权益变动表
　　合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
　　编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等。
　　（一）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
　　1.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销
　　母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
　　2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
　　进行抵销时，在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润―年初”项目，贷记“利润分配―提取盈余公积”，、“位付股利”（包括转作股本的股利，下同）、“未分配利润―年末”项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润―年初”项目，贷记“利润分配―提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润―年末”项目。
　　（二）合并所有者权益变动表格式及相关项目列示说明
　　合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。
　　合并所有者权益变动表有关项目的列示说明：
　　1.“生年年末余额”栏，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
　　2.“会计政策变更”和“前期差错更正”栏，反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
　　3.“本年增减变动额”栏下相关项目反映的内容：
　　（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
　　（2）“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。
　　合并所有者权益变动表
　　会合：04表
　　编制单位：______年度单位：　元
项　目　本年金额　上年金额　
归属于母公司所有者权益　少
数
股
东
权
益　所
有
者
权
益
合
计　归属于母公司所有者权益　少
数
股
东
权
益　所
有
者
权
益
合
计　
实收
资本
（或股本）　资
本
公
积　减
：
库
存
股　盈
余
公
积　一
般
风
险
准
备　未
分
配
利
润　其
他　实
收
资
本
（或
股
本）　资
本
公
积　减
：
库
存
股　盈
余
公
积　一
般
风
险
准
备　未
分
配
利
润　其
他　
一、上年年未余额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
加：会计政策变更　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
前期差错更正　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
二、本年年初余额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（一）净利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（二）直接计入所有者权益的利得和损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
1.可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
4.其他　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
上述（一）和（二）小计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（三）所有者投入和减少资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
1.所有者投入资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
2.股份支付计入所有者权益的金额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
3.其他　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（四）利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
1.提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
2.提取一般风险准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
3.对所有者或（股东）的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
4.其他　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（五）所有者权益内部结转　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
1.资本公积转增资本（或股本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
2.盈余公积转增资本（或股本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
3.盈余公积弥补亏损　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
4.其他　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
四、本年年未余额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　（3）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。
　　（4）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映《企业根据仕业会计准则第18号――所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。
　　（5）“净利润”项目和“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。
　　（6）“析有者投入资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
　　（7）“般份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
　　（8）“年利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“朱分配利润”和“盈余公积”栏。
　　（9）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。
　　第七节　附注
　　企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
　　一、企业的基本情况
　　（一）企业注册地、组织形式和总部地址。
　　（二）企业的业务性质和主要经营活动。
　　（三）母公司以及集团最终母公司的名称。
　　（四）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
　　二、财务报表的编制基础
　　三、遵循企业会计准则的声明
　　企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
　　四、重要会计政策和会计估计
　　企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
　　五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
　　企业应当按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。