3、债权人的会计处理
一般账务处理如下:
借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
坏账准备
营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
贷：应收账款（账面余额）
银行存款（支付的补价）
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
11.2.3债转股方式
1、会计处理原则
①债务人的会计处理原则
将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
②债权人的会计处理原则
将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认。
2、债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本
资本公积——股本溢价（按股票公允价减去股本额）
营业外收入――债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值）
3、债权人的会计处理
借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）
坏账准备
营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
11.2.4修改其他债务条件
1、会计处理原则
①债务人的会计处理原则
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
②债权人的会计处理原则
修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2、债务人的会计处理
①如果不存在或有条件
重组当时：
借：应付账款（旧的）
贷：应付账款（新的=包括将来要偿还的本金）
营业外收入――债务重组收益
以后按正常的抵债处理即可。
②如果存在或有条件
a.重组当时：
借：应付账款（旧的）
贷：应付账款（新的）
预计负债（或有支出）
营业外收入――债务重组收益
b.当预计负债实现时：
借：预计负债
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
c.当预计负债未实现时：
借：预计负债
贷：营业收入――债务重组收益
3、债权人的会计处理
①如果不存在或有条件
借：应收账款（新的）
营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
坏账准备
贷：应收账款（旧的）
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
将来按正常债权的收回处理即可。
②如果存在或有条件
a.重组当时：
借：应收账款（新的）
营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
坏账准备
贷：应收账款（旧的）
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
b.当或有收入实现时：
借：应收账款
贷：营业外支出――债务重组损失
借：银行存款
贷：应收账款
c.当或有收入未实现时：
无相关账务处理。
11.2.5混合清偿的会计处理原则
1、债务人的会计处理原则
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
2、债权人的会计处理原则
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
第十二章 或有事项
12.1预计负债的确认条件
12.2预计负债的计量方法
12.3待执行合同形成的或有事项的确认和计量
12.8重组事项形成的或有事项的确认和计量
