考点一：交易性金融资产
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产的分类分为以下4类:
（一）相关规定
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量
应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量
应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（二）具体会计核算
1.企业取得交易性金融资产的会计处理
借：交易性金融资产——成本 【公允价值】
投资收益 【发生的交易费用】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
2.交易性金融资产持有期间的会计处理
（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息
贷：投资收益
3.资产负债表日的会计处理
（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理
借：银行存款 【应按实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动【账面余额，或借记】
投资收益【差额，或借记】
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益【或做相反分录】
【例题·计算分析题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：
（1）2011年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售；
『正确答案』
①划分为交易性金融资产；
②初始确认成本＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元）；
③会计分录：
借：交易性金融资产——成本 4 350
投资收益 10
应收股利 60
贷：银行存款 4 420
（2）2011年7月20日，收到上述现金股利；
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（3）2011年12月31日,该股票每股市价为15元；
公允价值变动＝300×15－4 350＝150（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150
贷：公允价值变动损益 150
【思考问题】
2011年年末资产负债表日交易性金融资产列示金额＝300×15＝4 500（万元）
影响2011年营业利润的金额＝-10+150＝140（万元）
（4）2012年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利；
借：应收股利 90（300×0.3）
贷：投资收益 90
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
（5）2012年12月31日,该股票每股市价为13元；
公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元）
借：公允价值变动损益 600
贷：交易性金融资产 ——公允价值变动 600
【思考问题】
2012年年末资产负债表日交易性金融资产列示金额＝300×13＝3 900（万元）
影响2012年营业利润的金额＝90-600＝-510（万元）
（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为17元，另支付交易费用12万元。
①成本＝4 350（万元）；②公允价值变动＝（3）150－（5）600＝-450（万元）
借：银行存款 5 088（300×17－12）
交易性金融资产——公允价值变动 450
贷：交易性金融资产——成本 4 350
投资收益 1 188
借：投资收益 450
贷：公允价值变动损益 450
【快速计算】
处置时影响投资收益＝公允价值5 088－初始成本4 350＝738（万元）
处置时影响营业利润＝公允价值5 088－账面价值3 900＝1 188（万元）
持有期间累计确认的营业利润= 140（2011年）- 510（2012年）+ 1188（2013年）=818（万元）
【例题·计算分析题】
（1）2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，利率为4%，每半年付息一次，甲公司作为交易性金融资产核算；
『正确答案』
借：交易性金融资产——成本 200（206－4－2）
应收利息 4
投资收益 2
贷：银行存款 206
（2）2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年的利息4万元；
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（3）2012年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）；
公允价值变动＝230－200＝30（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 30
贷：公允价值变动损益 30
借：应收利息 4（200×4%×6/12）
贷：投资收益 4
（4）2012年7月10日收到丙公司债券2012年上半年的利息；
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（5）2012年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元（不含利息）；
公允价值变动＝220－230＝－10（万元）
借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10
借：应收利息 4
贷：投资收益 4
【思考问题】
问题①2012年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列报金额？
【正确答案】公允价值220（万元）
问题②2012年该业务影响营业利润的金额？
【正确答案】－2＋30＋4－10＋4＝26（万元）
（6）2013年1月10日收到丙公司债券2012年下半年的利息；
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（7）2013年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，收到价款236万元。
借：银行存款 236
贷：交易性金融资产——成本 200
——公允价值变动 20（30－10）
投资收益 16
同时：
借：公允价值变动损益 20
贷：投资收益 20
【特别提示问题】
问题①处置时影响2013年6月的“投资收益”科目的金额？
【正确答案】公允价值236－初始投资成本200＝36（万元），验算：16＋20＝36（万元）
问题②处置时影响2013年6月利润表的“营业利润”项目的金额？
【正确答案】公允价值236－账面价值220＝16（万元），验算：16+20-20＝16（万元）
【例题·单选题】（2009年考题）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A.90
B.100
C.190
D.200
『正确答案』D
『答案解析』甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
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