中级会计师《中级会计实务》第十六章历年考情分析及真题解析

　　历年考题解析
　　一、单项选择题
　　(2012年)2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元
　　A．120
　　B．140
　　C．160
　　D．180
　　【答案】B
　　【解析】所得税费用=150-10=140(万元)，
　　分录为：
　　借：所得税费用140
　　递延所得税资产10
　　资本公积一其他资本公积20
　　　　贷：递延所得税负债20
　　　　应交税费一应交所得税150
　　二、多项选择题
　　(2012年)下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（　　）。
　　A．账面价值大于其计税基础的资产
　　B．账面价值小于其计税基础的负债
　　C．超过税法扣除标准的业务宣传费
　　D．按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
　　【答案】AB
　　【解析】选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。
　　三、判断题
　　(2011年)企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
　　四、计算分析题
　　1．(2013年)甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25％；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
　　(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
　　(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为l200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。
　　(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
　　(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
　　(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　要求：
　　(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。

　　(2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
　　(3)分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。
　　(4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。
　　【答案】
　　(1)单位：万元

　　【思路点拨】事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元)，计税基础=
　　9000(万元)，可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元)，递延所得税资产的余额=
　　880×25％=220(万元)。
　　事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)，计税基础=6000-2000=
　　4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25％=200(万元)。
　　事项三：2012年年末其他应付款(罚款)的账面价值=300万元，计税基础=300万元，不产生暂时性差异，产生永久性差异300万元。
　　事项四：2012年年末其他应付款(尚未支付广告费)的账面价值=25740万元，计税基础=
　　170000×15％=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)，递延
　　所得税资产余额=240×25％=60(万元)。
　　(2)事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)；
　　事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元；
　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
　　(3)2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元)，应交所得税=9680×25％=2420(万元)，所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)。
　　(4)会计分录为：
　　借：所得税费用2575
　　递延所得税资产45
　　　　贷：应交税费一应交所得税2420
　　　　递延所得税负债200
　　2．(2011年)甲公司为上市公司，2010年有关资
　　料如下：
　　(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

　　(2)甲公司2010年度实现的利润总额为l610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
　　①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定。转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
　　②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
　　③年来根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
　　④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
　　⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50％加计扣除。
　　(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

　　(4)甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
　　要求：
　　(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
　　(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
　　(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
　　(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。
　　(答案中的金额单位用万元表示)
　　【答案】
　　(1)应纳税所得额=会计利润总额1610+当期发生的可抵扣暂时性差异10一当期发生的应纳税暂时性差异20一当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)+当期转回的应纳税暂时性差异0-加计扣除的研发支出100×50％一税前弥补亏损420=1060(万元)
　　注释：
　　当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。
　　当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。
　　当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。
　　应交所得税=1060×25％=265(万元)。
　　(2)暂时性差异表格：

　　(3)
　　借：资本公积一其他资本公积10
　　所得税费用120
　　　　贷：递延所得税资产130
　　借：所得税费用5
　　　　贷：递延所得税负债5
　　(4)所得税费用=120+5+265=390(万元)。

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