资产负债表的项目及内容

（一）流量和存量

收入和支出是流量的概念，体现一段时间内收入和支出的变化。通常以收入循环一次的时间作为确定流量的时期。

例如，国内企事业单位员工通常按月领取薪水，所以收入和支出等流量通常按月计算。

对于每天都记账并清点现金对账的人，流量期间甚至可以按日计算。

将日、周或月的流量加总就可以得出一季或一年的流量情况。

资产和负债是存量的概念，体现某个结算时点资产和负债的状况。

通常是以月末、 季度末或年末作为资产负债的结算基准日，在这一天需要汇总当日所有资产和负债的情况。

期末的存量=期初的存量+本期的流入-本期的流出

当期的净流入量=期末存量-期初存量

（一）流量和存量

流量和存量的关系

（二）权责发生制和收付实现制

【权责发生制的基础要求】

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

在实务中，交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。

我国会计准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政事业单位预算会计通常采用收付实现制，行政事业单位财务会计通常采用权责发生制。

虽然企业会计在权责发生制下，每笔交易都做借贷分录来记账，是最准确的会计核算方式，但在现实生活中个人客户很少采用这种复杂的方法。因此为了简便起见，个人客户通常采用收付实现制来计算收支流量。

通过对比期初和期末的现金余额也可以检查记账时是否有错漏之处。

（三）成本价值和市场价值

非现金资产的成本价值可以通过购买时支付的现金来计算。但在记账基准日计算资产时，建议考虑各项资产当时的市场价值。

成本价值和市场价值之间的差异为账面上的资产损益。

以市值计价的财务报表能够准确显示客户净财富的当前价值。在计算市值时，除了那些可以随时获得市价的交易所上市的股票、债券或公募基金等金融资产，还要定期评估实物资产（如房屋、汽车或收藏品），以反映其价值变化。

不同资产的处理方式建议如下：

1、不易估值、流动性较差的资产

对于不易评估市价、流动性较差的资产，如房地产、汽车、古董或未上市证券等，可以按照成本入账，平时不进行资产重估调整，在变现这类资产时，其变现收益直接列入净值变动额。

如果市价在短期内有很大变化（例如房价较购入时或前次重估时涨跌10%以上），为避免财务报表失真，建议进行自行估价调整，估价的标准应是当前可以卖出的价格，而不是想要卖出的价格。

【注意】资产重估的增减值也要列入净值变动额中。处置资产时，其损益要以最近年度重估后的价值为基础来计算。

2、有三方公允价值的资产

对于市价变动频繁且有客观报价来源的上市公司股票、国内外基金等，应在每期编制财务报表时，将未实现的资本利得或损失反映在当期净值的变动上。

另外无论何种资产，在每期调整时都应以上一期调整后的市值为比较基准。

（一）现金流量

现金流量：某一时期内现金及现金等价物流入和流出的数量。日常经济活动是影响现金流量的重要因素，如消费（经营）活动、投资活动及筹资活动等，但并不是所有的经济活动都影响现金流量。

1、现金与现金等价物之间的替代性增减变动。如用现金存入银行、用现金购买3个月到期的公司债券等，不会影响现金流量净额的变动。

2、非现金项目之间的增减变动。如个人用房地产对外投资、用家具清偿债务等，也不会影响现金流量净额的变动。

3、现金项目和非现金项目之间的增减变动。如用现金购买家用电器、购买长期债券等，将影响现金流量净额的变动。

（二）现金流量表

现金流量表是一定时期内的现金收入与支出的变化情况表。 一定时期通常是指1年，一般是从1月1日到12月31日。

现金流量表能够反映收支情况，收支预算则是证券投资顾问为客户进行投资规划和提供投资建议最重要的工具。

对于个人客户来说，现金流量表没有固定的形式，所列出项目也比较灵活，现金流量表的制作要根据具体情况而定。

（三）编制现金流量表

1、编制原则

【注意】

如果个人持有外币资产，汇率变动对现金的影响要在现金流量表中单独列示。

对于不涉及现金的投资和筹资活动，应在现金流量表中的附注中反映，以说明其对个人财务状况的影响。

2、编制步骤

记录收入和支出日记账、整理日记账等资料、确定本期现金和现金等价物的变动额、分析原因和分类编制、检验确定、附注披露、最后汇总等步骤。

【关键环节】确定本期现金与现金等价物的变动额， 即：

现金净增（减）额

=现金与现金等价物期末余额-现金与现金等价物期初余额。

3、基本结构

个人的现金流量表一般是以“现金流入-现金流出=现金净流量”这一算式为基础，采用多步式列示，最终计算并填列本期现金净流量。

（一）预测未来收入的含义

由于客户未来收入会受到各种因素的影响而具有不确定性， 证券投资顾问应该预测两种情形收入：

1）最差情况下的收入：需了解客户在经济萧条情况下的收入和生活质量，以及相应的保障措施。

2）正常情况下的收入：依据客户的以往收入和对宏观经济的合理预期；宏观经济形势较好时客户未来收入可能会有所上涨。

（二）未来收入的分类

1、常规性收入

也称为经常性收入、持久性收入，是可以预料的能够长期获得的基础性收入，一般是在上一年收入的基础上作出合理的预期，如工资、奖金和津贴、股票分红和债券投资收益、银行存款利息和租金收入等。

常规性收入的特点是相对稳定，并对消费支出水平具有决定性的意义。

每种收入的性质不同，变化幅度也不一样。

工资和奖金的收入可以根据当地或行业的平均工资水平增长幅度来进行预测。

债券的投资收益以及银行存款利息等收入，则可以参照有关机构对未来市场利率的预期进行估计。

有些收入（尤其是股票投资收益）随着市场环境的变化有很大的波动，因此如果家庭所在地区经济情况不稳定，有必要对这些收入进行重新估计，而不能以上年的数值为参考。

如果客户未来将增加新的收入来源， 投资顾问应该要求其详细说明。

2、临时性收入

也称暂时性收入、非常规收入，是由于某种偶然的机会或特殊事件导致的收入。

（三）应关注的重点

1、对比较确定的收入项目进行预测

收入预算的重点包括利息收入、租金收入、工资薪金收入等比较确定且持续性较好的收入项目。

在短期内有比较大的波动收入比较难预测，应予以排除，如证券投资收入。

2、对收入增长率应抱以谨慎态度

收入的增长幅度不是以客户或证券投资顾问的主观意志为转移的，因此要尽可能以谨慎的态度，也可以假设增长率为0。

3、关注收入现金流入的时间

证券投资顾问应注意确认收入现金的具体时间，以确保收入统计以及预测的精准性和正确性。

（一）预测未来支出的含义

估计客户的未来支出，需要了解两种不同状态下的客户支出。

1）满足客户基本生活的支出。基本生活并非指仅实现基本生活状态的生活水平，而是指在保证客户正常生活水平不变的情况下，考虑了通货膨胀后的支出数额预测。

2）客户期望实现的支出水平。很多客户在维持现有消费水平的基础上，都期望能够进一步提高生活质量。因此应根据客户的要求制定出客户期望实现的支出水平。

无论是预测客户基本生活必需的支出，还是其期望达到的消费水平支出，都要考虑客户所在地区的通货膨胀水平，这一数据可以从有关部门公布的经济统计数据中获得。

（二）支出预算项目的主要内容

1、日常生活支出预算项目：包括在衣、食、住、行、家政服务、普通娱乐项目、医疗等方面的支出预算。

2、专项支出预算：包括子女教育或财务支持、赡养老人、旅游、兴趣爱好、保费、本息还贷、私家车换购、家居装修等方面的支出预算。

3、投资支出：因投资股票、基金、房产、债券等产生的支出，如利息支出、投资理财咨询费、保障保费支出等。