2011年注会考试审计强化讲义25：完成审计工作

　　第四节　期后事项
　　一、期后事项的种类
　　期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
　　种类：（要记住第几类）
　　第一类：资产负债表日前已存在或发生的期后事项——调整事项
　　第二类：资产负债表日后发生的期后事项——非调整事项
　　也可按下面的理解：
　　第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调整
　　第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项——提请披露
　　下面举例说明期后事项的类别：
　　广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂2009年的年度财务报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于2010年2月25日完成了全部的审计工作。
　　①若厂家于2009年11月被起诉，该案也于2010年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。
　　②若厂家于2010年1月被起诉，该案也于2010年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。
　　③若厂家于2009年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕。
　　上述事项中，①属于调整的期后事项（第一类）；②属于非调整期后事项（第二类）；③属于或有事项。请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有结果的是期后事项（同时在日后期间的），结果不能确定的是或有事项。
　　（一）资产负债表日后调整事项（掌握调整方法）
　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
　　担保涉及诉讼赔偿
　　A.预计负债的会计处理
　　借：管理费用　　（诉讼费）
　　　　营业外支出　（赔偿金额）
　　　　贷：预计负债
　　B.法院判决应赔偿
　　借：预计负债
　　　　营业外支出（会计中的日后调整事项应该用“以前年度损益调整”）
　　　　贷：其他应付款——××
　　C.如果未计提预计负债，且法院判决应赔偿
　　借：营业外支出（会计中的日后调整事项应该用“以前年度损益调整”）
　　　　贷：其他应付款——××
　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
　　（二）资产负债表日后非调整事项
　　1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
　　2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
　　3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
　　4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
　　5.资产负债表日后资本公积转增资本。
　　6.资产负债表日后发生巨额亏损。
　　7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
　　8.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
　　期后事项可以按时段划分为三个时段：
　　
　　上图中，资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。
　　二、截至审计报告日发生的事项
　　（一）主动识别第一时段期后事项
　　注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。
　　（二）用以识别期后事项的审计程序
　　时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。
　　用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：（教材中的部分程序）
　　1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；
　　2.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；
　　3.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；
　　4.在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；
　　5.在尽量接近审计报告日时，向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。
　　（三）知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑
　　1.如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。
　　2.如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。
　　三、截至财务报表报出日前发现的事实
　　（一）被动识别第二时段期后事项
　　在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。
　　（二）知悉第二时段期后事项时的考虑
　　在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
　　如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的：
　　1.管理层修改财务报表时的处理
　　①根据具体情况实施必要的审计程序；
　　②针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。
　　新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。
　　2.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理
　　注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　3.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理
　　①注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；
　　②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。
　　四、财务报表报出后发现的事实
　　（一）没有义务识别第三时段的期后事项
　　在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。
　　（二）知悉第三时段期后事项时的考虑
　　在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
　　1.管理层修改财务报表时的处理
　　（1）实施必要的审计程序。
　　（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
　　（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
　　新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
　　2.管理层未采取任何行动时的处理
　　注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
　　3.临近公布下一期财务报表时的处理
　　如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。
　　以上市公司为例，《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》规定，如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项，尽管已经临近公布下一期财务报表，注册会计师仍应按中国证券监督管理委员会的规定，提请管理层修改财务报表。
　　也就是说，上市公司不是确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，而是一定要提请管理层修改财务报表。
　　总结：不管在任何阶段，如果需要修改财务报表时（以上市公司为例）：
　　1.提请被审计单位修改财务报表；
　　2.如果管理层修改了财务报表，注册会计师都应实施必要的审计程序；
　　3.针对修改后的财务报表，注册会计师都应当出具新的审计报告；
　　4.管理层未采取任何行动时，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

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