第五节 书面声明
书面声明的性质：
针对管理层责任的书面声明：
针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：(1)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员;
(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。
注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解。当存在下列情况时，这种确认尤为适当：
(1)代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任;
(2)审计业务约定条款是在以前年度签订的;
(3)有迹象表明管理层误解了其责任;
(4)情况的改变需要管理层再次确认其责任。当然，再次确认管理层对自身责任的认可与理解，并不限于管理层已知的全部事项。
其他书面声明：
1.关于财务报表的额外书面声明其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：
(1)会计政策的选择和运用是否适当。
(2)是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项(如相关)进行了确认、计量、列报或披露：
①可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图;
②负债(包括实际负债和或有负债);
③资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产;
④可能影响财务报表的法律法规及合同(包括违反法律法规及合同的行为)。
2.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明3.关于特定认定的书面声明
(1)被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况;
(2)被审计单位选取特定措施的理由;
(3)被审计单位实施特定措施的能力;
(4)是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息。
对书面声明可靠性的疑虑：
1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑
如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定(如果法律法规允许)。很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见。
2.书面声明与其他审计证据不一致
(1)注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。
(2)如果认为风险评估结果不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。(3)如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
(4)如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。
管理层不提供要求的书面声明的措施：
如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
(1)与管理层讨论该事项;
(2)重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;
(3)采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。
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