一、权益工具与金融负债的区分
(一)权益工具与金融负债的区分(★★)
| 类型 | 具体情况 | |
| 金融负债 | 金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 | |
| 权益工具(两个条件同时满足) | 金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 | |
| 须用或可用发行方自身权益工具进行结算 | 非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务 | |
| 衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算 | ||
(二)会计处理(★)
| 类型 | 结算方式 | 会计处理 | |
| 看涨期权 | 以现金净额结算 | 发行看涨期权 | 借：银行存款 贷：衍生工具——看涨期权 |
| 确认期权公允价值变动 | 借：衍生工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益(或做相反分录) | ||
| 以现金净额方式进行结算 | 借：衍生工具——看涨期权 贷：银行存款 | ||
| 以普通股净额结算 | 结算时的分录如下(其他分录同“以现金净额结算”的处理)： 借：衍生工具——看涨期权 贷：股本 资本公积——股本溢价 | ||
| 以现金换普通 股方式结算 | 采用以现金换普通股方式结算，是指行权方如行使看涨期权，发行方将交付固定 数量的普通股，同时从行权方收取固定金额的现金 | ||
| 发行看涨期权 | 借：银行存款 贷：资本公积——股本溢价 | ||
| 合同以总额进行结算 | 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 | ||
| 看跌期权 | 以现金净额结算 | 购人看跌期权 | 借：衍生工具——看跌期权 贷：银行存款 |
| 确认期权公允价值变动 | 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具——看跌期权(或做相反分录) | ||
| 以现金净额方式进行结算 | 借：银行存款 贷：衍生工具——看跌期权 | ||
| 类型 | 结算方式 | 会计处理 | |
| 看跌期权 | 以普通股净额结算 | 结算时的分录如下(其他分录同“以现金净额结算”的处理)： 借：股本 资本公积－－股本溢价 贷：衍生工具－－看跌期权 | |
| 以现金换普通股 方式结算 | 确认支付期权费，获得期权 | 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款 | |
| 合同以总额进行结算 | 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 | ||
A．发行可转换公司债券
B．发行分离交易的可转换公司债券
C．企业发行的购买人在未来固定时点可以按照固定价格购入公司股票的看涨期权
D．发行金融工具时，该工具合同条款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
【答案】C
【解析】选项A、B属于混合工具；选项D属于金融负债。
下列项目中，不属于权益工具的是（ ）。
A、如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
B、企业发行的普通股
C、如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算
D、企业发行的一般公司债券
【正确答案】D
【答案解析】企业发行的一般公司债券，属于金融负债。
