五、留存收益(★★)
(一)盈余公积的核算
《公司法》规定，企业应按以下顺序进行利润分配：(1)提取法定盈余公积；(2)提取任意盈余公积；(3)向投资者分配利润或股利。盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，具体核算如下：
| 项目 | 内容 | |
| 盈余公积的用途 | ①弥补亏损；②转增资本；③扩大企业生产经营 | |
| 盈余公积的确认 | 盈余公积的内容 | 公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积 |
| 盈余公积的来源 | 公司制企业按税后利润的10％提取法定公积金；按照企业规定提取 任意盈余公积 | |
| 提取盈余公积 | 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积－法定盈余公积 ——任意盈余公积 | |
| 盈余公积的计量 | 外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金 | 借：利润分配－－提取储备基金 …提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 |
| 外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金 | 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬 | |
| 弥补亏损 | 借：盈余公积—－法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：利润分配－－盈余公积补亏 | |
| 转增资本 | 借：盈余公积－－法定盈余公积 －－任意盈余公积 贷：实收资本(或股本) | |
| 用盈余公积派送新股 | 借：盈余公积—－法定盈余公积 －－任意盈余公积 贷：股本 | |
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，等于期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。具体核算如下：
| 项目 | 内容 | |
| 核算科目 | 通过“利润分配”科目核算 | |
| 明细科目 | “提取法定盈余公积…‘提取任意盈余公积…‘应付现金股利或利润…‘转作股 本的股利…‘盈余公积补亏…‘未分配利润”等 | |
| 会 计 处 理 | 经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润 | 借：利润分配…应付现金股利或利润 贷：应付股利 |
| 经股东大会或类似机构决议，分配股票股利 | 借：利润分配－－转作股本的股利 贷：股本 | |
| 期末结转 | 各损益科目－－本年利润－－利润分配－－未分配利润； 同时，利润分配各明细科目－－利润分配——未分配利润 借方余额：未弥补亏损；贷方余额：未分配利润 | |
| 弥补亏损 | 以当年实现的利润弥补以前年度亏损： 上年亏损－－利润分配——未分配利润借方 当年利润－－利润分配－－未分配利润贷方 自然相抵，不需要进行专门的会计处理 | |
A．提取任意盈余公积
B．盈余公积弥补亏损
C．分配现金股利
D．发放股票股利
【答案】AB
【解析】选项C，会引起未分配利润项目减少，应付股利增加；选项D，会使未分配利润减少，股本增加本章属于基础性内容，在考试中很少单独涉及，对于实收资本、资本公积及留存收益的核算常结合其他章节的内容－并考查。
甲公司适用的企业所得税税率为25%，发生的部分交易或事项的资料如下：
（1）2×10年年初未分配利润为200万元，盈余公积20万元，2×10年本年利润总额为500万元。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（2）2×11年2月6日董事会提请股东大会批准2×10年利润分配议案：按2×10年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
（3）2×11年3月6日股东大会批准董事会提请的2×10年利润分配方案：按2×10年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、根据上述资料，下列说法正确的有（ ）。
A、甲公司2×10年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额577.5
B、2×11年2月6日编制计提法定盈余公积的会计分录
C、2×11年2月6日编制宣告分配现金股利的会计分录
D、2×11年2月6日编制计提法定盈余公积与宣告分配现金股利的会计分录
E、2×11年3月6日编制宣告分配现金股利的会计分录
<2>、关于2×10年利润分配对留存收益的影响说法中，正确的有（ ）。
A、提取盈余公积导致未分配利润减少
B、向投资者宣告分配现金股利导致未分配利润减少
C、实际分配现金股利时导致未分配利润、盈余公积均减少
D、考虑利润分配方案后的年末盈余公积为57.75万元
E、考虑利润分配方案后的年末未分配利润为489.75万元
<1>、【正确答案】ABE
【答案解析】甲公司2×10年应确认的所得税费用=（500+30-20-20）×25%=122.5（万元），2×10年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额＝200＋（500－122.5）＝577.5（万元），所以选项A正确。分配现金股利等利润分配方案，董事会提请议案时不做账务处理，股东大会批准宣告时才进行账务处理。所以选项CD的表述不正确。
<2>、【正确答案】ABDE
【答案解析】考虑利润分配方案后的年末盈余公积＝20＋（500－122.5）×10%＝57.75（万元），2×11年3月6日股东大会批准董事会提请的2×10年利润分配方案，甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录：
借：利润分配—应付现金股利50
贷：应付股利50
借：利润分配—未分配利润50
贷：利润分配—应付现金股利50
考虑利润分配方案后的年末未分配利润＝200＋377.50－37.75－50＝489.75（万元）
下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A、盈余公积转增资本
B、盈余公积弥补亏损
C、将债务转为资本
D、回购库存股
E、注销库存股
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A会引起留存收益总额的减少。
本章小结：
通过对本章的学习，应掌握对所有者权益的基本核算，了解所有者权益在企业中扮演的“角色”。本章内容中，“权益工具与金融负债的划分”属于比较抽象的内容，考生应耐心梳理掌握。
