三、现金流量表(反映－定会计期间现金和现金等价物的流入和流出)
(一)相关概念及现金流量的分类(★)
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项目 |
内容 | |
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现金及现金 等价物 |
现金 |
指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。不能随时用于支付的存款不属于现金 |
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现金等价物 |
指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，－般是3个月内到期的债券投资 | |
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现金流量的分类 |
经营活动产生的现金流量 |
包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、缴纳的各项税款等 |
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投资活动产生的现金流量 |
包括取得和收回投资、购建和处置固定资产或投资性房地产、购买和处置无形资产等 | |
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筹资活动产生的 现金流量 |
包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等 | |
【提示】特殊项目的处理：
企业收到的现金股利和债券利息作为投资活动现金流量
企业支付的现金股利和利息作为筹资活动现金流量
企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量
企业收到的属于流动资产或无法区分(既包括固定资产也包括流动资产)的赔款作为经营活动现金分期付款购入固定资产、无形资产时各期支付的现金作为筹资活动现金流量
支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量
支付的其他税金(包括所得税)作为经营活动现金流量
购买子公司少数股权支付的现金在母公司个别报表中体现为投资活动现金流量，合并报表中要重分类至筹资活动现金流量
【例题·单选题】下列各项中应作为经营活动现金流量的是()。
A．以现金购买办公用品
B．以银行承兑汇票支付货款
C．发行股票取得价款存入银行
D．收到债券利息存入银行
【答案】A
【解析】选项A，属于企业日常的经营活动产生的现金流量；选项B，银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，所以并没有产生现金流量；选项C，属于筹资活动现金流量；选项D，属于投资活动现金流量。
(二)现金流量表各项目的内容及填列方法(★★★)
1．经营活动产生的现金流量
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项目 |
内容及填列方法 | |
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(1)销售商品、 提供劳务收到的现金 |
内容 |
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金； ②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金； ③本期预收的商品款和劳务款等； ④本期收回前期核销的坏账损失； ⑤本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除) |
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计算 |
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款、应收票据(期初余额－期末余额)(不扣除坏账准备)+预收款项项目(期末余额－期初余额)－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息(不附追索权)+收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务 | |
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(2)收到的税费 返还 |
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等 | |
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(3)收到其他与 经营活动有关的现金 |
反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、投资性房地产收到的租金收入、银行存款的利息收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等 | |
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内容 |
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金； ②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； ③本期预付的购货款； ④本期发生购货退回而收到的现金(应从该项目中扣除) | |
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(4)购买商品、 接受劳务支付的 现金 |
计算 |
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+存货项目(期末余额－期初余额)(不扣除存货跌价准备)+本期发生的增值税进项税额+应付账款项目(期初余额－期末余额)+应付票据项目(期初余额－期末余额)+预付款项项目(期末余额－期初余额)－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额－本期结转的无法偿付的 应付账款+本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品 成本－本期销售产品成本和本期增加存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用的差额(如计提但尚未支付的职工薪酬和制造费用中除材料以外的其他费用)士其他特殊调整业务 |
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(5)支付给职工 以及为职工支付 的现金 |
内容 |
反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程人员” |
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计算 |
支付给职工以及为职工支付的现金＝本期产品成本及费用中已付的职工薪酬+应付职 工薪酬(除在建工程人员)(期初余额－期末余额) | |
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项目 |
内容及填列方法 | |
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(6)支付的各项 税费 |
内容 |
反映企业实际支付的各种税金和教育费附加、印花税、车船税、营业税、增值税(购建长期资产涉及的增值税除外)、所得税、矿产资源补偿费等。不包括支付的计人固定资产价值的耕地占用税、支付的计入在建工程价值的增值税和消费税、购买固定资产支付的增值税等 |
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计算 |
支付的各项税费＝营业税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已缴纳的增值税(投资活动涉及的增值税除外)+应交税费(不包括增值税)(期初余额－期末余额)+递延所得税负债(期初余额－期末余额)(不包括计入所有者权益的金额)+递延所得税资产(期末余额－期初余额)(不包括计入所有者权益的金额) | |
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(7)支付其他与 经营活动有关的 现金 |
内容 |
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁支付的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等 |
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计算 |
支付其他与经营活动有关的现金＝“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金 的费用外的费用(即支付的其他费用)+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的押金+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出等 | |
A．600万元
B．500万元
C．461万元
D．561万元
【答案】A
【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝500+100＝600(万元)
2．投资活动产生的现金流量(见下表)
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项目 |
内容及填列方法 |
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(1)收回投资收到的现金 |
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资(除处置子公司及其他营业单位)以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和债券利息 |
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(2)取得投资收益收到的现金 |
反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和债券利息等 |
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(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 |
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产支付的有关费用后的净额。包括固定资产等其他长期资产因损失而收到的保险赔款等 注：如该净额为负数，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映 |
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(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金 |
个别报表：反映企业处置子公司所取得的现金减去相关处置税费后的净额以及处置其他营业单位所取得的现金减去其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置税费后的净额 合并报表：反映企业处置子公司所取得的现金减去子公司所持有的现金或现金等价物以及相关处置税费后的净额 |
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项目 |
内容及填列方法 |
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(5)收到其他与投资活动有关的现金 |
反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入 |
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(6)购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 |
反映企业购买、建造固定资产，购买、自行研发无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息、融资租入固定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产各期支付的款项。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映 |
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(7)投资支付的现金 |
反映企业进行各种投资(除取得子公司及其他营业单位)所支付的现金 |
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(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金 |
个别报表：反映企业取得子公司所支付的现金减去相关税费后的净额以及取得其他营业单位所支付的现金减去其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关税费后的净额 合并报表：反映企业取得子公司所支付的现金减去子公司所持有的现金和现金等价物以及相关税费后的净额 |
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(9)支付其他与投资活动有关的现金 |
反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金 |
(2)企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
3．筹资活动产生的现金流量
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项目 |
内容及填列方法 |
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(1)吸收投资收到的现金 |
反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额) 企业发行股票等方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映 |
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(2)取得借款收到的现金 |
反映企业本期实际借人短期借款、长期借款所收到的现金，但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除 |
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(3)收到其他与筹资活动有关的现金 |
反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金 |
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(4)偿还债务支付的现金 |
反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息 |
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(5)分配股利、利润和偿付利息支付的现金 |
反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。该项目不包括偿付应付票据的利息 |
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(6)支付其他与筹资活动有关的现金 |
反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如融资租赁所支付的现金、支付的筹资费用、以分期付款方式购建固定资产、无形资产各期支付的现金等 |
(1)发行债券100万份，扣除手续费后取得价款4900万元存入银行；
(2)支付债券利息50万元；
(3)以分期付款方式购建固定资产支付第－期租金50万元；
(4)发行股票3000万股，取得价款30000万元存入银行，另支付手续费500万元。则A公司现金流量表中“吸收投资收到的现金”项目的金额为()。
A．34400万元
B．34900万元
C．29500万元
D．30000万元
【答案】C
【解析】“吸收投资收到的现金”项目的金额=30000—500=29500(万元)
4．补充资料项目的内容及填列
将净利润调节为经营活动的现金流量(间接法)(见下图)
经营活动产生的现金流量净额－净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目
【提示】(1)财务费用项目应调整的是“不属于经营活动的财务费用”。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量，应通过调整经营性项目本身完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。
(2)补充资料填列符号的判断方法
将净利润调节为经营活动的现金流量，共需调整14个项目：减值、折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销这前4个项目必定以正数填列；那么另外10个项目如何准确地判断填列的符号呢?
请记住－句话：加上负面影响额(即负面影响额按正数填列)，减去正面影响额(即正面影响额则按负数填列)。
比如，存货的减少额，资产减少对企业来说是坏事(负面影响)，所以应该加上(即按正数填列)；公允价值变动收益，收益对企业来说是好事(正面影响)，正面影响就该减去(即按负数填列)。
【例题·多选题】按照我国企业会计准则规定，在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调减的项目有()。
A．固定资产处置收益
B．计提应付债券利息
C．无形资产摊销
D．递延所得税资产的增加
【答案】AD
【解析】选项B、C，均属于应调增项目。
甲公司持有乙公司90%股权，2012年甲公司出售一项存货给乙公司，成本为400万元，售价为500万元，乙公司当日支付了款项，乙公司取得这项存货后作为固定资产管理，双方适用的增值税税率均为17%，则期末甲公司编制合并现金流量表时就该业务进行的抵消分录是（ ）。
A、借：购买商品、接受劳务支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500
B、借：购买商品、接受劳务支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585
C、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500
D、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：合并现金流量表编制。
某企业2011年有关报表和补充资料如下：
（1）资产负债表部分资料如下：
应收票据年初数是450万元，年末数是480万元；
应收账款年初数是360万元，年末数是320万元；
预收账款年初数是100万元，年末数是200万元；
存货项目年初余额9760万元，年末余额7840万元；
应付票据年初余额750万元，年末余额890万元；
应付账款年初余额670万元，年末余额540万元。
（2）利润表相关数据如下：
营业收入本期金额是50000万元；
营业成本项目本期发生额为26500万元。
（3）补充资料：
①本期计提坏账准备10万元；期初坏账准备余额为20万元，本期发生坏账15万元，收回前期核销的坏账35万元，期末坏账准备余额为50万元；
②本期增值税的销项税额为8500万元，本期增值税的进项税额465万元；
③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列的金额为（ ）。
A、24755万元
B、26956万元
C、25045万元
D、24965万元
<2>、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为（ ）。
A、58500万元
B、58510万元
C、58610万元
D、58600万元
<1>、【正确答案】A
【答案解析】购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋本期发生的增值税进项税额＋应付账款项目（期初余额－期末余额）＋应付票据项目（期初余额－期末余额）＋预付账款项目（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本期购买商品取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品、材料成本－本期营业成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整事项＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210＝24755（万元）。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费（应交增值税——销项税额）＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据年初余额－应收票据期末余额）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息=50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10＝58600（万元）；
或者50000＋8500＋（450－480）＋[（360+20）－（320+50）]-15+35＋（200－100）=58600（万元）。
A公司为母公司，其子公司为甲、乙、丙，其联营企业为戊公司。在企业合并当期2011年有关投资业务资料如下：
（1）A公司以银行存款10000万元自甲公司原股东处取得甲公司90%的股权并取得控制权，甲公司在购买日持有的现金和现金等价物为100万元。
（2）A公司以银行存款20000万元自乙公司原股东处取得乙公司80%的股权并取得控制权，乙公司在购买日持有的现金和现金等价物为20200万元。
（3）A公司处置丙公司，取得价款30000万元，丙公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物为300万元。
（4）A公司处置联营企业戊公司，取得价款1000万元，戊公司在处置日持有的现金和现金等价物为100万元。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，下列各项关于A公司2011年度合并现金流量表列示正确的有（ ）。
A.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列示金额为9900万元
B.“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为200万元
C.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目列示金额为29700万元
D.“收回投资收到的现金”项目列示金额为900万元
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，“收回投资收到的现金”项目列示金额为1000万元。
（1）取得长期股权投资的现金股利600万元；
（2）为购建固定资产支付专门借款利息180万元；
（3）购买可供出售金融资产支付价款9000万元；
（4）因固定资产毁损收取保险公司赔偿90万元；
（5）以银行存款向税务部门缴纳税费600万元；
（6）以银行存款支付生产车间的制造费用300万元；
（7）收到投资性房地产的租金收入900万元；
（8）收到除税费返还外的其他政府补助收入1200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的是（ ）。
A、长期股权投资取得现金股利600万元
B、为购建固定资产支付的专门借款利息180万元
C、购买可供出售金融资产支付的价款9000万元
D、因固定资产毁损收取的保险公司赔偿90万元
有关现金流量表填列的项目正确的是（ ）。
A、以银行存款向税务部门缴纳税费600万元填列“支付的各项税费”项目
B、以银行存款支付生产车间的制造费用300万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
C、投资性房地产收到的租金收入900万元填列“取得投资收益收到的现金”项目
D、除税费返还外的其他政府补助收入1200万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
<1>、
【正确答案】B
【答案解析】选项B，属于筹资活动产生的现金流量。
<2>、
【正确答案】A
【答案解析】选项B，填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目；选项C、D，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目。
甲公司2011年度实现净利润1300万元，2011年度发生的有关交易或事项如下：
（1）递延所得税资产期初余额为零，存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备184万元，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产46万元。
（2）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金40万元。该交易性金融资产的成本为20万元，持有期间公允价值变动收益为25万元。
（3）期初应收账款为200万元，本年度销售产品实现营业收入2340万元，本年度因销售商品收到现金2040万元，期末应收账款为500万元。
（4）出售固定资产收到现金净额12万元。该固定资产的成本为18万元，累计折旧为16万元，未计提减值准备。
（5）以现金40万元购入一项无形资产，本年度摊销12万元，其中8万元计入当期损益，4万元计入在建工程的成本。
（6）以现金500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧100万元，全部计入当期损益。
（7）支付分期付款购买固定资产的价款100万元
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>下列各项关于甲公司2011年度现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。
A、经营活动现金流入2040万元
B、经营活动现金流出0万元
C、投资活动现金流入52万元
D、投资活动现金流出560万元
E、筹资活动现金流出100万元
<2>甲公司在编制2011年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调增项目的有（ ）。
A、固定资产折旧
B、资产减值准备
C、应收账款的增加
D、处置固定资产的收益
E、递延所得税资产的增加
<1>、
【正确答案】ACDE
【答案解析】选项A，经营活动现金流入=2340＋（200-500）=2040（万元）；
选项B，经营活动现金流量净额=1300＋（1）184-（1）46-（4）（公允12-账面2）＋（5）8＋（6）100-（2）（40-20）＋（3）（200-500）=1216（万元），经营活动现金流出=2040-1216=824（万元）；
选项C，投资活动现金流入=（2）40＋（4）12=52（万元）；
选项D，投资活动现金流出=（2）20＋（5）40＋（6）500=560（万元）；
选项E，筹资活动现金流出=（7）100（万元）。
<2>、
【正确答案】AB
